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公平与效率视角下我国个人所得税研究

作　者: 王勇
导　师: 朱明熙
学　校: 西南财经大学
专　业: 税收学
关键词: 个人所得税公平原则效率原则最优税制
分类号: F812.42
类　型: 博士论文
年　份: 2010年
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内容摘要

纵观古今,各国税收制度的发展和变革似乎总是伴随着或大或小的人民起义,各国税收制度的更迭浸染着各国民众为反抗压迫、追求公平而付出的鲜血,税收制度的发展变革史就是一部人民群众不屈不挠、可歌可泣的抗争史。印花税为北美的独立战争敲响了前奏,清政府年年增加的捐税使农民不堪重负最终导致太平天国运动的爆发,可以说对税收公平的要求和对减轻税负的利益诉求是导致古今中外多次人民起义、政权更迭、革命运动、社会进步的主要原因。在当代,经济增长是各国发展任务的首要目标,各项宏观政策的制订和实施都围绕这一目标来进行。因此,税制的实施会不会影响到经济效率,会不会影响到经济增长质量也越来越为各国政府所重视,对经济效率的影响也成为评价税制成功与否的重要标志之一。故而,税收公平原则和效率原则是目前各国在施行各种税收制度时首要考虑的两大因素。从公平原则和效率原则的理论发展脉络看,作为治税原则而言,其诞生时间都不算长,但发展却经历了这样或那样的曲折,伴随着人类认知世界的进步,税收公平原则和效率原则理论也在不断深化和完善。本文主要从税收的公平原则和效率原则着手研究了我国现行个人所得税制度,通过数理模型分析了个人所得税相关理论并用计量经济模型实证检验了我国个人所得税的公平程度和效率程度,在深度剖析西方最优税制理论的基础上指明了该理论的局限性,明确了今后一个时期优化我国个人所得税的重点改革方向和政策措施。全文共分七章,主要内容分别为：第一章：导论。本章详细阐明了选题的背景、意义和目的,明确了本研究的理论框架,在最后提出了本研究可能的创新和不足。第二章：文献回顾。本章主要从公平原则和效率原则两个角度,厘清了个人所得税理论的发展史。同时我们还仔细回顾了最优税理论的发展历史,从追溯最优商品税理论诞生到分析最优个人所得税所具有的特性,将最优税制理论发展进行了全面的梳理。最后,对我国学者在个人所得税方面的研究进行了梳理,提出了完善我国个人所得税理论的主要方向。第三章：我国个人所得税制的发展历史。本章前半部分分析并阐述了晚清、民国、计划经济时代以及改革开放后我国施行个人所得税的主要特点。本章后半部分分析了我国个人所得税运行现状,验证了我国个人所得税收入规模的增长因素,目前个人所得税的快速增长主要来自两个方面：经济增长和税收收入计划编制方式。现存的巨大“征管空间”是圆满完成税收收入计划的保障,也为提高个人所得税征管水平提供了有力的物质基础。第四章：公平原则下我国个人所得税探析。本章我们首先对税收公平和个人所得税制度的税收要素设计作了理论分析。其次,我们对我国目前个人所得税的公平程度进行了探析,经过实证检验认为,目前我国个人所得税的实现再分配公平的能力较低,不如一些财政政策和工具。财政支出结构的优化更利于国民初次调节收入分配,更利于实现社会公平。第五章：效率原则下我国个人所得税探析。本章我们首先证明了个人所得税税收超额负担的存在,分析了个人所得税对劳动供给、储蓄的影响。其次,我们对我国目前个人所得税的效率程度进行了实证检验。结果表明,总体上看我国个人所得税对全社会产出影响十分微弱,其对资本形成的影响不显著,与劳动供给正相关,但相关系数非常小。第六章：力图兼顾公平和效率的最优所得税分析。本章分步剖析了最优个人所得税的最基本模型——“米尔利斯模型”,分析了模型的条件和最优税制条件,在这些分析研究的基础上我们探讨了西方最优税理论带来的启示和存在的局限性。第七章：结论及政策建议——兼顾公平和效率的我国个人所得税制改革。本章主要是对全文所有结论进行总结,并基于前面实证研究的基础上,在明确不能将西方最优税理论作为我国税制改革依据的基础上,我们提出了我国个人所得税改革的基本思路,并给出了较详细的政策意见。

全文目录

中文摘要  4-6
Abstract  6-13
1. 导论  13-19
  1.1 选题的背景、意义和研究目的  13-16
  1.2 研究的理论工具和路线  16-18
  1.3 研究的创新和不足  18-19
2. 文献回顾  19-54
  2.1 公平原则下个税理论  19-31
    2.1.1 早期学者对税收公平的研究  19-21
    2.1.2 古典经济学的税收公平原则  21-25
    2.1.3 个人所得税公平理论的发展  25-31
  2.2 效率原则下个税理论  31-41
    2.2.1 早期学者对效率的研究  31-33
    2.2.2 税收效率理论的发展  33-35
    2.2.3 个税对劳动和储蓄的影响  35-41
  2.3 最优税收理论的发展  41-51
    2.3.1 最优商品税制的产生  42-43
    2.3.2 最优商品税制的发展  43-48
    2.3.3 最优所得税制的产生和发展  48-51
  2.4 我国学者对个税的研究  51-54
3. 我国个人所得税制的发展历史  54-80
  3.1 我国个人所得税制度演变  54-63
    3.1.1 我国开征个人所得税溯源  54-55
    3.1.2 新中国个人所得税制度的曲折发展  55-56
    3.1.3 改革开放后我国个人所得税制度的建立和发展  56-59
    3.1.4 94税改对个人所得税制度的简化与调整  59-61
    3.1.5 94税改后我国个人所得税制度的变化及完善  61-63
  3.2 我国个人所得税收入的现状分析  63-80
    3.2.1 国内研究现状  64-65
    3.2.2 我国个人所得税收入规模分析  65-72
    3.2.3 影响我国个人所得税收入增长的因素分析  72-78
    3.2.4 小结  78-80
4. 公平原则下我国个人所得税探析  80-108
  4.1 税收公平的实质  80-81
  4.2 对个人所得税公平的衡量  81-84
  4.3 公平的个人所得税制度设计  84-97
    4.3.1 税基  85-86
    4.3.2 税前扣除  86-90
    4.3.3 税率  90-93
    4.3.4 纳税单位  93-97
  4.4 我国个人所得税制度公平程度分析  97-108
    4.4.1 税制要素分析  97-100
    4.4.2 实证分析  100-106
    4.4.3 进一步的探讨  106-108
5. 效率原则下我国个人所得税探析  108-129
  5.1 个人所得税的超额负担  109-112
  5.2 个人所得税对劳动供给的影响  112-116
  5.3 个人所得税对储蓄的影响  116-125
  5.4 实证检验——我国个人所得税对经济的影响  125-129
    5.4.1 计量模型建立  125
    5.4.2 数据来源  125-126
    5.4.3 回归结果及分析  126-129
6. 力图兼顾公平和效率的最优所得税分析  129-155
  6.1 基本模型——米尔利斯模型  129-138
    6.1.1 米尔利斯模型的描述  129-132
    6.1.2 米尔利斯模型条件  132-134
    6.1.3 最优所得税存在的必要条件  134-136
    6.1.4 进一步的研究——数值模拟  136-138
  6.2 国内学者对最优税制的研究  138-140
  6.3 对最优个税理论的评价——基于米尔利斯模型  140-155
    6.3.1 西方最优税制理论带来的启示  141-145
    6.3.2 西方最优税制理论的局限性  145-155
7. 结论及政策建议——兼顾公平和效率的我国个人所得税制改革  155-165
  7.1 我国税制改革的基本指导思想  155-158
  7.2 我国个人所得税制改革的基本取向  158-165
参考文献  165-172
致谢  172-174

公平与效率视角下我国个人所得税研究

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