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企业内部控制审计研究

作　者: 谢晓燕
导　师: 张心灵
学　校: 内蒙古农业大学
专　业: 农业经济管理
关键词: 内部控制财务报告内部控制内部控制审计财务报表审计整合审计
分类号: F239.45
类　型: 博士论文
年　份: 2010年
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内容摘要

健全有效的内部控制可以合理保证企业经营效率与效果、财务报表的可靠性以及对相关法律法规的遵循。但是在二十一世纪初,美国等国家爆发安然、世通等一系列数额惊人的财务舞弊案件,对资本市场产生极大震动,其根本原因之一是内部控制失效导致的。美国为整顿资本市场秩序,重树社会公众对资本市场的信心,于2002年颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》,该法案要求管理层对财务报告内部控制的评价报告随定期报告一同对外披露,同时要求公司内部控制必须经注册会计师审计。所提到的内部控制审计是指注册会计师对企业内部控制实施专门的审计程序,对特定日期企业内部控制的有效性进行审计,并发表审计意见。我国也于2008年由五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》,标志着我国即将开展内部控制审计业务。内部控制审计这一新型业务的开展将会对提高财务报告信息质量产生深远影响,这也正是本文研究内部控制审计问题的价值所在。本文在对国内外内部控制审计相关文献及其发展历程研究的基础上,对内部控制审计进行理论论证,明确指出该业务要实现合理保证目标需要构建实现机制。本文以合理保证财务报告及相关信息真实完整为核心,积极探索内部控制审计目标的实现机制,提出解决这一问题的三个关键点,分别是制定适当的内部控制评价标准,设计合理的内部控制审计流程,确定内部控制审计与财务报表审计整合的实施策略即整合审计。文章通过应用案例和问卷调查方法对上述理论研究结果进行验证,形成对理论研究和实务操作均具有一定借鉴价值的研究成果。本文的主要创新点及其结论如下:(1)构建了内部控制审计的概念框架首先,在研究美国COSO发布的《内部控制整体框架》和我国《企业内部控制基本规范》中有关内部控制概念的基础上,将内部控制进一步细分为:广义内部控制和狭义内部控制,广义内部控制采用COSO《内部控制整体框架》和我国《企业内部控制基本规范》中内部控制的概念;狭义内部控制借鉴美国PCAOB发布的AS2中的财务报告内部控制概念,是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现与财务报告有关的内部控制目标的过程,其目标主要是合理保证企业财务报告及其相关信息的真实完整。本文所使用的内部控制概念均指狭义内部控制。其次,狭义内部控制概念的提出,明确了注册会计师进行内部控制审计的对象,即内部控制审计是指注册会计师进行审计时专门针对财务报告领域内部控制的有效性发表审计意见。最后,通过对内部控制审计理论深入研究,得出内部控制审计目标的实现机制,主要是通过制定适当的评价标准、设计合理审计流程及确定审计的具体实施策略以实现内部控制审计目标。(2)通过对国际主要内部控制标准的比较研究,提出我国内部控制评价标准的改进建议——建立适合我国特点的内部控制评价标准体系的基本方案,包括进一步完善我国现有的内部控制评价标准和逐步建立内部控制评价实施的标准。(3)通过研究PCAOB的财务报告内部控制审计准则并结合其他研究成果,设计了一套适合我国的内部控制审计流程,有助于注册会计师将主要精力集中于风险最大的领域。所设计的流程主要包括:审计计划、选择控制点、控制测试、评价控制缺陷、审计工作总结和出具内部控制审计报告等程序,并明确指出应采用自上而下的审计方式。(4)注册会计师对于同一被审计单位既进行内部控制审计又进行财务报表审计,二者有很多的共同点,提出旨在实现内部控制审计目标的具体实施策略——整合审计,并制定出相应的操作步骤。将审计计划阶段、实施阶段和报告阶段的整合实施过程在一家上市公司模拟运用,以检验其可行性,为注册会计师在实务操作中明确路线。(5)通过对注册会计师发放调查问卷,对本文提出和改进的内部控制评价标准体系、内部控制审计流程及整合审计征询意见,对取得的数据进行描述性统计分析,佐证了所研究的结论在执行内部控制审计时是可行的。

全文目录

摘要  3-5
Abstract  5-13
1 绪论  13-20
  1.1 问题的提出  13-15
  1.2 研究目的与意义  15-16
  1.3 研究内容和框架  16-18
    1.3.1 研究内容  16-18
    1.3.2 研究框架  18
  1.4 研究方法  18-19
  1.5 主要观点及研究创新  19-20
2 文献综述  20-37
  2.1 国外研究述评  20-25
    2.1.1 国外研究现状统计分析  20-21
    2.1.2 内部控制评价与财务报告内部控制审计涵义的研究  21-22
    2.1.3 财务报告内部控制审计准则的研究  22-23
    2.1.4 财务报告内部控制审计报告及其披露的研究  23-24
    2.1.5 财务报表审计与内部控制审计关系的研究  24
    2.1.6 执行内部控制审计后的相关问题研究  24-25
  2.2 国内研究述评  25-36
    2.2.1 国内研究现状统计分析  25-27
    2.2.2 内部控制评价方面的研究  27-29
    2.2.3 内部控制审计方面的研究  29-32
    2.2.4 内部控制审计和财务报表审计二者关系的研究  32-34
    2.2.5 内部控制其他方面的研究  34-36
  2.3 对现有研究的总体评价  36-37
3 内部控制审计的源流分析及其概念框架  37-65
  3.1 内部控制审计变迁历程的源流分析  37-48
    3.1.1 西方内部控制审计的产生发展历程  37-40
    3.1.2 我国内部控制审计的产生发展历程  40-43
    3.1.3 内部控制审计的源流分析  43-48
  3.2 内部控制审计的概念框架  48-64
    3.2.1 基于审计视角的内部控制理论  49-54
    3.2.2 内部控制审计理论  54-63
    3.2.3 构建内部控制审计目标实现的机制  63-64
  3.3 本章小结  64-65
4 我国内部控制评价标准的改进  65-87
  4.1 内部控制评价标准的性质和内容  65-66
  4.2 国外内部控制评价标准的比较  66-79
    4.2.1 COSO《内部控制——整体框架》  67-70
    4.2.2 CoCo 的控制指南  70-73
    4.2.3 英国的 Turnbull 指南  73-74
    4.2.4 日本的《金融商品交易法》  74-76
    4.2.5 内部控制评价标准的国际比较  76-79
  4.3 建立我国内部控制评价标准体系  79-86
    4.3.1 我国企业内部控制评价标准的现状  79-81
    4.3.2 《企业内部控制基本规范》的评价  81-83
    4.3.3 我国内部控制评价标准体系的建立  83-86
  4.4 本章小结  86-87
5 我国内部控制审计流程设计  87-109
  5.1 编制内部控制审计计划  88-90
  5.2 实施内部控制审计过程  90-105
    5.2.1 采用自上而下方式  90-92
    5.2.2 了解内部控制并确定控制测试点  92-99
    5.2.3 内部控制设计和运行有效性的测试与评价  99-102
    5.2.4 评价控制缺陷  102-105
  5.3 完成内部控制审计工作  105-109
    5.3.1 内部控制审计工作汇总  105-107
    5.3.2 出具内部控制审计报告  107-109
  5.4 本章小结  109
6 我国内部控制审计策略优选——整合审计  109-141
  6.1 内部控制与财务报表整合审计策略的提出  109-113
    6.1.1 整合审计的必要性  110-111
    6.1.2 整合审计的可行性  111
    6.1.3 整合审计的实施思路与要点  111-113
  6.2 内部控制与财务报表整合审计策略的运用  113-122
    6.2.1 审计目标的整合  113-114
    6.2.2 审计计划阶段的整合  114-115
    6.2.3 审计实施阶段的整合  115-119
    6.2.4 审计报告阶段的整合  119-122
  6.3 北大荒农业上市公司整合审计的应用案例  122-140
    6.3.1 案例导引  122-124
    6.3.2 北大荒公司概况  124-126
    6.3.3 北大荒公司整合审计运用  126-140
    6.3.4 北大荒公司案例小结  140
  6.4 本章小结  140-141
7 我国企业内部控制审计问卷调查与分析  141-153
  7.1 问卷设计与样本选择  141-144
  7.2 问卷的效度与信度检验  144-146
  7.3 问卷调查结果统计分析  146-152
    7.3.1 内部控制审计基本问题的了解  146-147
    7.3.2 内部控制评价标准分析  147-148
    7.3.3 内部控制审计流程分析  148-149
    7.3.4 内部控制和财务报表整合审计的分析  149-150
    7.3.5 内部控制和财务报表的整合审计实施点  150-152
  7.4 研究结论及建议  152-153
8 本文的主要结论及研究展望  153-157
  8.1 结论  153-155
  8.2 研究局限性和研究展望  155-157
致谢  157-159
参考文献  159-168
附录  168-174
附表  174-179
作者简介  179-180

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