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我国分税制下政府间税收竞争研究

作　者: 林翰
导　师: 叶子荣
学　校: 西南交通大学
专　业: 管理科学与工程
关键词: 税收竞争分税制公共财政经济增长
分类号: F812.42
类　型: 博士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

政府间税收竞争是经济市场化和财政分权化的产物,反过来,税收竞争也对经济体制和财政运行的改革和发展产生重要影响。政府间税收竞争引发的企业、人才、资源以及各种经济活动频繁流动,引致了我国地区间经济协调发展的众多新问题与新矛盾。因此,在分税制下深入研究政府间税收竞争,客观评价税收竞争的经济绩效,剖析税收竞争赖以存在的制度环境,既有助于把握税收竞争内在动因,正确处理政府间的利益关系；为改善税收竞争的无序状态,促进全国资源合理配置,提供政策参考；还可以为我国进一步的财政分权改革、公共财政构建等提供税收方面的思考。本文就是对我国分税制下政府间税收竞争所做的探讨性研究。本文以厘清税收竞争概念、对税收机制进行了必要分类为研究基础,对我国实行分税制以来,地方政府间税收竞争范围、对象、手段的新发展和变化进行剖析。指出地方政府间税收竞争主要是针对资本和劳动展开的,特别是从2009年后,税收竞争的争夺对象已从外资的“一枝独秀”发展到如今的外资、民资、国资的“三分天下”；税收竞争的主要手段也从向中央争取各种税收优惠、规费减免和财政补贴,以及放松执法力度等措施,发展到由其财权范围内的支出方面着手,来降低企业的实际税收负担,吸引流动性税基。基于不存在“同征税”和竞争主体不适格两个原因,本文给出当前我国中央与地方政府间不存在税收竞争的论断,但是中央政府与地方政府之间的博弈构成了地方政府之间展开税收竞争的外在条件,并深刻地影响着地方政府的税收竞争行为。在对税收竞争的实证研究中,本文利用空间计量模型,选取上市公司所得税税负作为税收竞争的代理变量,总的结果是,2009年全部样本的实际所得税税率仅为15.63%,远低于25%的法定税率；一阶分析结果表明,相邻地区间存在明显的税收策略反应；二阶分析结果表明,非直接相邻地区彼此间仍然存在策略反应行为,但效果上不如以直接相邻地区定义的空间矩阵强。在对税收竞争是否促进经济增长的判断上,本文提出税收竞争与经济增长呈“倒U形”关系的假说,并利用省际面板数据加以验证。实证结果表明,当前我国税收竞争正处于“倒U形”曲线的左半侧,即当前税收竞争程度仍处在有益于经济增长的区间。但税收竞争过于激烈将阻碍经济增长这一规律,提醒我们应关注当前税收竞争恶化的趋势,以及对经济增长带来的消极影响,并从制度因素着手,优化税收竞争环境,促进良性税收竞争发展。虽然激烈的税收竞争推动了中国经济持续高速增长,但税收竞争的消极效应也不断加大,对中国经济运行与制度规范产生巨大冲击。当前中国经济发展中出现的如东西部经济发展差距拉大、区域产业趋同、环保压力骤增、公共产品结构严重失衡、地方财政风险不断累积、税负扭曲、有悖公平原则等问题都与之相关,并由此滋生了一系列政治、道德、法律和社会问题。针对税收竞争的“双刃剑”效应,如何兴利除弊,则取决于制度框架调整与改革。其中,必须处理好财政的集权与分权关系,在各级政府间明确的划分财权与事权；彻底改变对政府官员的激励机制,扭转其机会主义倾向；进一步改革我国转移支付制度,实现政府财力均等化；最紧迫的是使地方政府尽快从“土地财政”中解脱出来；此外,还必须对现行税制及其征管制度进行改革,促使税收竞争走向规范、适度的发展道路。为此,本文提出了加快政府职能转变、加强民主与法制建设、推进中央与地方间的合理分权、调整政府收入结构、优化税制设计和管理、促进要素自由流动和建立竞争协调机制等方面的制度建设意见和建议。

全文目录

摘要  6-8
Abstract  8-15
第1章绪论  15-32
  1.1 研究背景与意义  15-16
  1.2 研究内容  16-18
  1.3 研究方法与技术路线  18-19
  1.4 论文的创新点  19-20
  1.5 研究文献综述  20-32
    1.5.1 税收竞争的定义  22-23
    1.5.2 税收竞争的成因  23-24
    1.5.3 税收竞争的效应  24-28
    1.5.4 关于纵向税收竞争  28
    1.5.5 税收竞争的协调  28-29
    1.5.6 文献评述  29-32
第2章税收竞争的基本概念  32-42
  2.1 定义剖析  32-35
    2.1.1 竞争主体  32-33
    2.1.2 竞争对象  33-34
    2.1.3 竞争手段  34-35
  2.2 税收竞争分类  35-36
    2.2.1 横向与纵向  35-36
    2.2.2 适度与过度  36
    2.2.3 制度内与制度外  36
    2.2.4 进取型、制度型和掠夺型  36
  2.3 影响税收竞争的因素  36-39
    2.3.1 国家规模和组成  37
    2.3.2 资源配置方式  37
    2.3.3 财政分权程度  37-38
    2.3.4 要素流动程度  38-39
    2.3.5 税制结构差异  39
    2.3.6 法治状况  39
  2.4 政府间税收竞争的效应分析  39-41
    2.4.1 税收竞争的积极效应  39-40
    2.4.2 税收竞争的消极效应  40-41
  2.5 小结  41-42
第3章我国政府间税收竞争的发展  42-56
  3.1 地方政府间税收竞争的发展  42-51
    3.1.1 竞争主体的成长  42-43
    3.1.2 竞争对象的发展  43-46
    3.1.3 竞争手段的变换  46-51
  3.2 中央与地方政府间存在税收竞争吗  51-54
    3.2.1 我国中央与地方政府间不存在税收竞争  51-53
    3.2.2 中央与地方政府间存在着税收博弈  53-54
  3.3 小结  54-56
第4章我国地方政府间税收竞争的空间格局  56-72
  4.1 空间计量经济学方法模型  56-61
    4.1.1 空间计量与空间加权矩阵  56-57
    4.1.2 Moran's I指标值和空间分布图  57-59
    4.1.3 空间模型  59-60
    4.1.4. 估计方法、拟合度和检验  60-61
  4.2 样本数据与变量选择  61-64
    4.2.1 税率的计算  61-62
    4.2.2 样本选择和数据来源  62-63
    4.2.3 经济社会发展变量的选择  63-64
  4.3 结果分析  64-70
    4.3.1 一阶结果分析  64-67
    4.3.2 二阶结果分析  67-70
  4.4 小结  70-72
第5章税收竞争与经济增长的实证研究  72-82
  5.1 引言  72-74
  5.2 数理和计量模型  74-75
  5.3 数据与变量说明  75-76
  5.4 实证结果与分析  76-81
    5.4.1 估计方法  76-77
    5.4.2 估计结果  77-81
  5.5 小结  81-82
第6章现阶段税收竞争的消极效应考察  82-100
  6.1 区域发展不平衡  82-85
    6.1.1 税收竞争弱化中央政府的宏观调控效应  83
    6.1.2 后发地区政府在税收竞争中处于劣势地位  83-84
    6.1.3 后发地区实施经济赶超的财力基础孱弱  84-85
  6.2 产业结构扭曲  85-89
    6.2.1 重复建设扭曲区域资源配置  85-86
    6.2.2 产业重型化面临环境和资源约束  86-88
    6.2.3 产业转移中的“外部性”转移  88-89
  6.3 财政风险加剧  89-91
    6.3.1 导致财政风险不断积累  89-90
    6.3.2 导致财政收入流失  90-91
  6.4 税负结构失衡  91-94
    6.4.1 不同所有制的税收歧视  91
    6.4.2 不同要素流转性的税收歧视  91-93
    6.4.3 不同企业规模的税收歧视  93-94
  6.5 公共产品提供方面  94-97
  6.6 蔑视法制和权力失控  97-99
    6.6.1 税收法制遭到严峻挑战  97-98
    6.6.2 税收执法权被扭曲和滥用  98-99
  6.7 小结  99-100
第7章不利税收竞争规范的因素探讨  100-117
  7.1 中国特色财政分权和政绩考核激励机制  100-103
    7.1.1 政绩考核与“机会主义倾向”  100-101
    7.1.2 政治锦标赛和“短视主义”  101-102
    7.1.3 地方政府行为公司化  102-103
  7.2 财政分权模式  103-109
    7.2.1 分税制财政管理体制的过渡性  103-106
    7.2.2 转移支付制度不完善  106-109
  7.3 地方政府收入结构  109-112
    7.3.1 中国地方财政显著的特征：土地财政  109-111
    7.3.2 土地财政与税收竞争的内在联系：差别地价  111-112
  7.4 税制设计与征管  112-114
    7.4.1 税制结构不合理  112-113
    7.4.2 税收任务管理脱离实际  113-114
    7.4.3 税收管理自由裁量权过大  114
  7.5 市场化发育程度  114-116
    7.5.1 要素自由流动机制受限  114-115
    7.5.2 政府对资源控制从未放松  115-116
  7.6 小结  116-117
第8章良性税收竞争秩序的构建  117-127
  8.1 总体目标和政策要点  117
  8.2 打造适格的税收竞争主体  117-119
    8.2.1 树立公共服务导向的施政理念  117-118
    8.2.2 提高政府机构行政效率  118-119
    8.2.3 加强对地方政府竞争行为的约束  119
  8.3 正确处理中央与地方的财政关系  119-124
    8.3.1 完善我国分税制  119-121
    8.3.2 清理与税法及相关政策规定不符的地方性政策规定  121-122
    8.3.3 不断深化“费改税”  122-123
    8.3.4 加强地方政府预算约束  123-124
    8.3.5 建立竞争性协调机制  124
  8.4 依法治税和管理制度规范化  124-126
    8.4.1 精细化的税收立法和细致的税收征管操作规程  124-125
    8.4.2 革新税收管理,严格依法征税  125-126
  8.5 小结  126-127
结论  127-129
致谢  129-130
参考文献  130-142
攻读博士学位期间公开发表论文  142

我国分税制下政府间税收竞争研究

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