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税收优先权研究

作　者: 鲁蕾
导　师: 闵春雷
学　校: 吉林大学
专　业: 法律
关键词: 税收优先权债权
分类号: D912.2
类　型: 硕士论文
年　份: 2004年
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内容摘要

税收是现代国家财政收入的主要来源，在市场经济中有着举足轻重的地位。现代社会，税收所涉及的社会经济领域越来越广泛，于是便产生了税法与其他法律部门所保护的各类权利之间的相互关系及其协调问题。鉴于税收强烈的公益性的特点，国家获得税收的权利与其他权利有着优先与劣后的问题，也就是税收优先权问题。一、税收优先权的概念、性质和理论基础税收优先权通常是指当国家的征税权利与其他债权同时存在时，税款征收原则上应优先于其他债权。我国2001年新修订的《税收征管法》第45条首次在税收法律上规定了税收优先的原则：税收优先于无担保债权，法律规定的除外；税收优先于在其之后发生的抵押权、质权和留置权；税收优先于行政机关的罚款、没收违法所得。“债务关系说”把税收法律关系定性为国家对纳税人请求履行税收债务关系，国家与纳税人之间的关系理解为公法上的债权债务关系。认同“债务关系说”的观点，是研究税收优先权的理论依据和前提。税收优先权有以下的特殊性质：第一，法定性。税收优先权的设立，必须由法律规定，不能由当事人自由约定。第二，优先性。是指税收债权与其他债权同时存在时，税收债权优先于一般无担保债权，甚至优先于比它设定在后的抵押权、质权、留置权。第三，从属性。税收优先权从属于税收债权，当税收债权消失，税收优先权也随之消灭。第四，非特定性。税收优先权主张的客体是不特定化的，可以指向纳税人的所有责任财产。第五，公示性。法律规定欠缴税款必须定期公告。税收优先权基于强烈公益性的特点而成为其产生和存在的最重要价值：第一，基于国家利益和公共利益的要求。税收是公共经济存在的基础，<WP=51>维护公共利益也就是保障每个债权人的利益。第二，基于物权的性质。第三，税收债权法定性产生的实现困难。税收债权的实现并不直接伴有对等给付，对纳税人而言有被剥夺之感。第四，保障国家税收收入的需要。赋予税收优先权可以从制度上给税收增加一道保障，巩固国家的财政基础。二、税收优先权的顺位分析所谓顺位是指当同一财产上成立两个或两个以上权利时，这些权利在实现上的先后顺序。税收优先权的顺位可分为内部顺位和外部顺位两个部分。税收优先权的内部顺位可从三个方面进行分析：首先，中央税和地方税之间的顺位分析。应坚持国税与地税之间的平等原则，税收优先权应针对税收以外的一般债权而言的。其次，不同税种之间的顺位分析。原则上各种税收应该平等受偿。第三，不同税收管辖权之间的顺位分析。包括国际税收管辖权的协调和国内不同地区之间的税收管辖权协调。税收优先权的外部顺位可以从三个方面进行分析：第一，税收优先权与其他优先权之间的顺位分析。一般来说，工资债权和劳保费用债权优先于税收债权，这是为了保障人们的基本生存权和发展权。清算费用等共益费用也优先于税收，共益费用是为了全体债权人的利益，法律上鼓励这种行为。第二，税收优先权与担保物权之间的顺位分析。法律规定税收债权与抵押权、质押权和留置权以设定的时间为序确定实现顺位。第三，税收优先权与罚金、罚款之间的顺位分析。罚金、罚款具有惩罚当事人的性质，不以公共利益为目的，税收应该具有优先的地位。三、现行税收优先权制度存在的缺陷现行税收优先权的缺陷主要体现在对担保制度及其相应的信用制度的冲击上。税收优先权在追求公益的同时相应的私益受到贬损，损害人们市场交易的积极性。其次，税收优先权在法律上的规定也存在着不足之处。<WP=52>主要表现在：第一，纳税义务发生时间需要进一步确定。由于纳税义务发生时间税收立法的规定不尽相同，使担保物权人承担的风险很不确切。第二，欠缴税款的范围需进一步确定。第三，欠缴公告制度需进一步明确。法律虽然规定了税务机关应定期公告欠税情形，但没有明确法律性质、法律程序和法律约束力。最后，税收优先权在实践中也存在着缺陷。在现实生活中，税款优先可能在税务机关的行政执法权与司法权和其他行政执法权的冲突中很难作为；很多纳税人也会利用法律的漏洞在破产清算中或违规操作而使税收优先权难以实现。四、完善我国税收优先权的制度构想税收在国家和社会的稳定和建设方面有着十分重要的作用。为了确保税收的足额入库，在一定程度上承认税收优先权是必要的，但是同时要适当、合理的在税收和私债权之间配置优先权，使市场经济得以正常运转。第一，贯彻税收法定主义。从法律上明确规定税收优先权何时存在，使当事人在交易时能比较准确的预期税收优先权的存在，从而控制交易风险。第二，明确税收优先权的时间和范围。时间上，界定好担保物权设定时间与税款发生时间，选择欠缴税款时间为法律规定的税款发生时间。范围上，应明确税收优先权仅对欠税行使，而不包括滞纳金和罚款。第三，强化税收优先权的特定化。可借鉴国外的规定，建议税收优先权实行特定化或首先向动产主张，限制或禁止向不动产主张，尽可能减少不特定化带来的不利影响。第四，规范税收优先权的公示制度。严格公示制度，将其规范化，同时明确税务机关和纳税人信息披露的程序和法律责任。第五，保障税收优先权的

全文目录

引言  6-7
第一章税收优先权概说  7-16
  第一节税收优先权的概念  7-9
  第二节税收优先权的性质  9-12
  第三节税收优先权的理论基础  12-16
第二章税收优先权的顺位分析  16-27
  第一节税收优先权的内部顺位分析  16-20
  第二节税收优先权的外部顺位分析  20-27
第三章现行税收优先权制度存在的缺陷  27-35
  第一节税收优先权的经济效应分析  27-28
  第二节税收优先权目前法律规定上的不足  28-32
  第三节税收优先权在实践中的缺陷  32-35
第四章完善我国税收优先权的制度构想  35-42
  第一节贯彻税收法定主义  35-36
  第二节明确税收优先权的时间和范围  36-37
  第三节强化税收优先权的特定性  37-38
  第四节规范税收优先权的公示制度  38-40
  第五节保障税收优先权的实现  40-42
结论  42-43
注释  43-47
参考文献  47-50
论文摘要(中文)  50-53
论文摘要(英文)  53-58
后记  58

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