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完善我国公益性捐赠的所得税激励政策研究

作　者: 张会琳
导　师: 张慧英
学　校: 西南财经大学
专　业: 税收学
关键词: 公益性捐赠所得税激励政策税前扣除
分类号: F812.42
类　型: 硕士论文
年　份: 2009年
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内容摘要

我国正处于收入差距拉大的敏感时期,社会公平问题成为制约我国社会主义市场经济建设和和谐社会构建的瓶颈因素之一。解决社会公平问题涉及到社会财富的分配,它有三道分配程序:初次分配、第二次分配和第三次分配。初次分配,以市场为导向的分配;第二次分配,以政府为导向的分配,其主要手段是税收;第三次分配,以自愿捐赠为导向的慈善分配,其主要手段是公益性捐赠。通过公益性捐赠实现社会财富的自愿转移,不仅可以从物质和精神上缓解一些弱势群体的困境,还有助于消除不同社会群体之间的隔阂和对立,它是社会保障体系的有利补充。对中国而言,2008年是多灾多难的一年,南方雪灾、5.12汶川大地震、6月份洪涝等自然灾害给部分省市带来了巨大的经济损失。在解决救灾物资和灾区重建等问题上,公益性捐赠的现实意义和重要地位不言而喻。基于以上认识,笔者选择以“完善我国公益性捐赠的所得税激励政策研究”作为硕士学位论文的题目。本文试图将第二次分配与第三次分配有机地结合起来,通过对第二次分配环节中所得税政策的完善来激励处于第三次分配地位的公益性捐赠,进而推动我国慈善事业的健康发展,加快健全我国社会保障体系的步伐,最终促进社会公平的实现。本文在研究归纳公益性捐赠所得税激励政策的理论依据基础上,对比分析了国外公益性捐赠所得税激励政策,总结借鉴其有益经验,结合我国社会经济发展进程和公益性捐赠的现状,深入剖析我国公益性捐赠所得税激励政策存在的主要问题,提出进一步完善我国公益性捐赠的所得税激励政策建议。笔者将以上这些内容分成五个部分,层层深入地进行论述。首先,是导论。该部分主要是介绍写作背景,文献综述,界定研究范围,明确逻辑结构。其次,是搭建公益性捐赠与所得税激励的一般理论框架。公益性捐赠具有经济、社会、道德三方面功能。因此,我们要为其创造良好的公益性捐赠所得税激励政策环境。公益性捐赠所得税激励政策因其具有促进公共福利的实现、效率性强、激励性高三大优点而被世界上很多国家所采用。对比分析了目前国际上主流的几种公益性捐赠所得税激励政策,并深入分析了所得税激励政策对公益性捐赠者“成本——收益”和公益性捐赠选择两方面影响,推导出我国公益性捐赠所得税激励的主要政策架构:以部分税前扣除为基本政策,辅之以全额税前扣除。再次,是比较与借鉴公益性捐赠所得税激励政策的国际经验。该部分主要介绍了美国、加拿大、日本三个发达国家的公益性捐赠所得税激励政策,并对其特点和成功经验加以归纳总结,旨在通过国际经验的对比与归纳,为下文对我国公益性捐赠所得税激励政策的问题分析和政策建议提供参考。然后,是介绍我国公益性捐赠现状与现行公益性捐赠的所得税激励政策,并指出其中存在的主要问题。该部分描述了现阶段我国公益性捐赠规模和结构,全面地梳理了我国现行公益性捐赠的所得税激励政策。在此基础上,剖析了现阶段我国公益性捐赠所得税激励政策中存在的主要问题:我国公益性捐赠的税收法制建设滞后,公益性捐赠激励政策单一,公益性捐赠激励政策力度较小,公益性捐赠形式和捐赠方式受限、公益性捐赠受赠范围小、对公益性捐赠的所得税征管弱化,宣传力度不够等。这些问题给捐赠者带来很多困扰,打击了公益性捐赠的积极性。最后,是完善我国公益性捐赠所得税激励政策的政策建议。该部分对完善我国公益性捐赠的所得税激励政策进行了全面且深入地探讨。完善我国公益性捐赠的所得税激励政策,必须遵循税收法定、公平、效率、激励和适度五原则,分别从公益性捐赠的所得税激励税制、公益性捐赠的所得税税收征管、所得税激励政策的外部制度环境三个方面提出了系统全面地政策建议。其中又以公益性捐赠所得税激励税制的完善为重点,主要提出了加快我国公益性捐赠的所得税立法;优化税前扣除方式,建立顺延结转制度;进一步提高我国公益性捐赠的所得税税前扣除限额标准;丰富我国公益性捐赠形式和捐赠方式;进一步拓宽公益性捐赠的受赠范围;推进法人所得税建设,健全非营利组织的所得税法适用体系;加快个人所得税制向综合与分类结合制转轨,引入家庭申报模式;优化我国公益性捐赠的其他相关激励税制八点具体政策建议。本文的贡献主要有以下几点:一是选题新颖。2008年1月31日民政部发布的《2007年度中国慈善捐赠情况分析报告》是我国第一份关于公益性捐赠的年度报告,也是我国首个关于公益性捐赠的官方报告。这份报告反映了大众对我国公益性捐赠的关注。2008年我国部分省份所遭遇的自然灾害也使得公益性捐赠成为2008年度的热点话题之一。笔者正是基于公益性捐赠的重大现实意义和理论价值而选择了这个命题方向。二是切入点独到。本文选择以捐赠者的公益性捐赠所得税激励政策为视角。从纵向来看,在公益性捐赠各环节当中,对捐赠行为及其结果起其决定性作用的是捐助主体一方——捐助者;从横向来看,在公益性捐赠税收激励的众多政策之中,所得税激励对我国公益性捐赠的激励作用最大。因此,本文从对捐助者的所得税激励角度探讨如何通过完善我国的公益性捐赠所得税激励政策来鼓励我国的公益性捐赠。三是论文结构完善,重点突出。本文立足于逻辑清晰的理论依据,全面地对比分析了国内外公益性捐赠的所得税激励政策,研究探索出完善我国公益性捐赠所得税激励政策的系统构架——“税制、征管、外部制度环境”三位一体。其中又重点突出了“完善我国公益性捐赠所得税激励税制”。这部分内容从完善短期内的我国公益性捐赠所得税激励政策入手,逐步提高到完善个人所得税税制和企业所得税税制的高度。四是论据集全面性和时效性于一体。本文充分结合了我国最新颁布的税收政策和经济金融相关法律法规,使观点具有较强的时效性和前瞻性。例如,本文将国务院和国家税务总局最新发布的向地震灾区捐赠有关所得税问题的补充性政策文件融入到我国公益性捐赠所得税激励政策的整体框架中,使其更具完整性。五是观点论述深入具体且可操作性强。特别是在政策建议部分,对我国公益性捐赠的所得税激励政策逐层深入给出完善建议,内容涵盖了从具体所得税政策到所得税税制,是从短期到中长期的动态化完善体系。同时,政策建议还兼具了较强的适用性和可操作性。

全文目录

摘要  3-6
Abstract  6-11
0. 导论  11-19
  0.1 写作背景  11-12
  0.2 文献综述  12-15
    0.2.1 国外研究成果  12-13
    0.2.2 国内研究成果  13-15
  0.3 研究范围  15-17
    0.3.1 公益性捐赠的界定  15-16
    0.3.2 公益性捐赠所得税激励政策的含义及研究范围  16-17
  0.4 逻辑结构与研究方法  17-19
1. 公益性捐赠所得税激励政策的一般理论  19-30
  1.1 公益性捐赠的理论依据  19-22
    1.1.1 公益性捐赠的经济功能  19-20
    1.1.2 公益性捐赠的社会功能  20-22
    1.1.3 公益性捐赠的道德文化功能  22
  1.2 公益性捐赠所得税激励政策的理论依据  22-24
    1.2.1 公益性捐赠所得税激励政策促进公共福利的实现  22-23
    1.2.2 公益性捐赠所得税激励政策效率性强  23
    1.2.3 公益性捐赠所得税激励政策激励性高  23-24
  1.3 公益性捐赠所得税激励主流政策的比较分析  24-26
  1.4 所得税激励政策对公益性捐赠的影响  26-30
    1.4.1 所得税激励政策对公益性捐赠者“成本——收益”的影响  26-27
    1.4.2 所得税激励政策对公益性捐赠选择的影响  27-30
2. 公益性捐赠所得税激励政策的国际比较与借鉴  30-40
  2.1 美国的公益性捐赠所得税激励政策概况  30-33
    2.1.1 美国的公益性捐赠所得税激励政策  30-32
    2.1.2 美国的公益性捐赠所得税激励政策特点  32-33
  2.2 加拿大的公益性捐赠所得税激励政策概况  33-36
    2.2.1 加拿大的公益性捐赠所得税激励政策  33-35
    2.2.2 加拿大的公益性捐赠所得税激励政策特点  35-36
  2.3 日本的公益性捐赠所得税激励政策概述  36-37
  2.4 国际经验借鉴  37-40
3. 我国公益性捐赠所得税激励政策  40-54
  3.1 我国公益性捐赠的现状  40-44
    3.1.1 现阶段我国公益性捐赠的规模  40-42
    3.1.2 现阶段我国公益性捐赠的结构  42-44
  3.2 我国现行公益性捐赠的所得税激励政策概述  44-48
    3.2.1 公益性捐赠的个人所得税激励政策  45-46
    3.2.2 公益性捐赠的企业所得税激励政策  46-48
  3.3 我国现行公益性捐赠的所得税激励政策存在的问题  48-54
    3.3.1 我国公益性捐赠的税收法制建设滞后  48-49
    3.3.2 我国公益性捐赠的所得税激励政策单一且规定欠具体  49-50
    3.3.3 我国公益性捐赠的税前扣除总体水平偏低  50-51
    3.3.4 享受所得税激励政策的捐赠形式和捐赠方式受限  51
    3.3.5 享受所得税激励政策的受赠范围小  51-52
    3.3.6 对我国公益性捐赠的税收征管弱化  52-53
    3.3.7 对公益性捐赠所得税激励政策的宣传力度不够  53-54
4. 完善我国公益性捐赠的所得税激励政策  54-67
  4.1 完善我国公益性捐赠的所得税激励政策应遵循的原则  54-55
  4.2 完善我国公益性捐赠的所得税激励税制  55-62
    4.2.1 加快我国税收基本立法进程，研究编纂公益性捐赠的所得税税收法典  56
    4.2.2 优化税前扣除方式，建立顺延结转制度  56-57
    4.2.3 进一步提高我国公益性捐赠的所得税税前扣除限额标准  57-58
    4.2.4 丰富我国公益性捐赠形式和捐赠方式  58-59
    4.2.5 进一步拓宽公益性捐赠的受赠范围  59-60
    4.2.6 推进法人所得税建设，健全非营利组织的所得税法适用体系  60
    4.2.7 加快个人所得税制向综合与分类结合制转轨，引入家庭申报模式  60-61
    4.2.8 优化我国公益性捐赠的其他相关激励税制  61-62
  4.3 完善我国公益性捐赠的税收征管制度  62-64
    4.3.1 修订《税收征管法》及《税收征管法实施细则》  62-63
    4.3.2 构建公益性捐赠专用票证体系和专用票证制度  63
    4.3.3 简化公益性捐赠税收减免程序，加强对公益性捐赠涉税信息的管理  63-64
    4.3.4 进行广泛深入持久的税法宣传  64
  4.4 完善我国公益性捐赠所得税激励政策的外部环境  64-67
    4.4.1 进一步改善公益性捐赠的外部法律环境  64-65
    4.4.2 加快行政管理体制改革  65
    4.4.3 健全非营利组织自身管理体制  65-66
    4.4.4 构建严谨的外部监督审计体系  66-67
参考文献  67-71
后记  71-72
致谢  72-73
在读期间科研成果目录  73

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