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基于价值链的制造企业管理会计报告体系研究-以中国二重为例

作　者: 张晨
导　师: 毛洪涛
学　校: 西南财经大学
专　业: 会计
关键词: 管理会计管理会计报告价值链
分类号: F234.3
类　型: 硕士论文
年　份: 2013年
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内容摘要

21世纪以来,伴随着科技的创新和经济全球化的逐步深入,企业间的竞争加剧。面对复杂多变的经济环境,管理者能否及时有效地做出正确的经营决策成为决定企业成败的关键。正确的决策依赖于信息的相关、及时和可靠。会计,作为一个信息系统,提供“决策有用”的会计信息是它的安身之本和永恒主题。随着资本市场的成熟规范,公开的财务报告信息开始进入公众的视野,受到了学术界的广泛关注和商业上的普遍应用。与此相对,管理会计报告理论的研究可谓方兴未艾,其广泛的应用价值也没有被发掘。很多企业在内外部报告之间有所偏废,在很大程度上忽视了管理会计报告的建设,其内部经营管理所需信息大多通过分析外部报告信息得来。但由于受到股东、债权人和准则制定机构的影响,外部报告信息的及时性和相关性受到了限制,不能满足企业决策者的信息需求,使他们难以作出快速准确的决策。因此,有必要根据企业内部经营管理的需要,编制一套完整的管理会计报告,提高管理者的决策水平。管理会计与企业实践紧密相连,只有全面认识企业的经营管理状况,深入了解经营者的管理会计信息需求,才能编制出一份高度决策相关的管理会计报告。为此,笔者在大量阅读管理会计报告相关文献的基础上,深入案例企业进行实地调研,开展问卷调查、与对方中高层管理人员进行半结构化访谈,并结合内部数据资料,构建三角证据链,全方位多角度地了解企业的管理会计信息需求和管理会计报告的应用现状。笔者在调研中发现,虽然管理会计报告在案例企业已经得到了较为成熟的应用,但报告的使用效果却不尽如人意。企业现有的管理会计报告缺乏动态及时性,无法根据企业经营环境的变化做出调整,企业内部的管理会计信息流受到直线职能制的桎梏,不同部门之间难以实现信息的共享,不能形成良好的协同作用,从而影响企业的竞争力和企业价值的提升。因此,笔者试图打破部门间信息的隔阂,构建横向的管理会计报告体系,整合企业各环节的动态信息进行管理会计报告的编制,提高管理会计报告的动态及时性,更好地为经营者的决策服务。而价值链理论则为上述构想提供了理论指导。价值链理论最早由哈佛商学院教授Michael E.Porter提出,它是指企业所有的互不相同但又相互联系的生产经营作业所构成的一个动态过程,因为其最终提供一定的顾客价值并同时为企业自身实现了一定收入和利润,故称为价值链。在随后的几十年时间里,价值链理论在世界范围内引起了巨大的影响,许多世界大型企业都将价值链理论作为获取竞争优势的有力工具。在价值链理论的基础上,又发展出了价值链管理,它是对价值链上物流、资金流、信息流的协调与控制,从而实现资源的有效配置。而价值链上各环节之间信息的有效传递,无疑是整个价值链管理中至关重要的一环。笔者将价值链思想引入管理会计报告,从横向的流程角度,考虑各价值活动的相互联系,提出基于价值链的管理会计报告体系,整合价值链上的信息,通过报告在价值链上的有效传递促进部门间的密切配合,在复杂多变的动态环境中为管理者提供决策支持。本文的架构首先是阅读和分析管理会计报告相关文献,了解管理会计报告三大主题即预算报告、成本分析报告、业绩评价报告的历史发展与现状,总结现有的研究成果与不足。在此基础上引入价值链理论,构建基于价值链的管理会计报告体系。在确定研究主题后,选择案例企业,撰写调研提纲,深入企业进行实地调研,开展问卷调查、与对方中高层管理人员进行半结构化访谈、收集企业内部数据资料,并对三个来源的信息进行比较,去伪存真,构建三角证据链,使得不同来源的信息相互补充,相互印证,了解企业管理会计报告应用的现状和真实的管理会计信息需求。在对资料进行深入分析的基础上,引入价值链思想,构建适合案例企业的基于价值链的制造业管理会计报告体系。本研究共包括7章,各章节主要内容如下：第1章,绪论。主要介绍本文的研究背景和意义,指出了价值链理论和构建管理会计报告体系的重要性,并简述了本文的研究内容和研究方法。第2章,管理会计报告文献综述。对管理会计报告的三大主题,预算报告、成本分析报告、业绩评价报告进行了综述,并指出现有管理会计报告存在的缺陷。试图构建事前预算控制,事中核算分析,事后业绩评价的管理会计报告体系,对企业的经营活动进行全过程的跟踪反映。第3章,引入价值链理论,构建基于价值链的管理会计报告体系。介绍价值链理论,将价值链理论与管理会计报告相结合,构建基于价值链视角的管理会计报告体系。论述基于价值链的管理会计报告体系的内涵与特征,目标与功能以及总体框架。第4章,研究设计。介绍了案例研究方法,展示了案例研究方法和本文研究内容的契合性,陈述了选择案例企业的理由和笔者在案例企业的调研过程。通过开展问卷调查、与对方中高层管理人员进行半结构化访谈,并结合内部数据资料,构建三角证据链,从三个不同的来源获取互相增强证明力的证据,增加所收集到的数据信息的真实性,为下一章的案例分析奠定基础。第5章,案例分析。通过对问卷数据和访谈资料的分析,介绍案例企业管理会计报告的应用现状,总结案例企业现有管理会计报告在应用中出现的问题。第6章,研究结论。分析案例企业的竞争环境,在此基础上,根据重要性原则,选取研发、采购、生产、销售四个环节作为价值链的关键价值活动,明确各环节的经营重点和管理会计信息需求,整合价值链上的动态信息,编制案例企业基于价值链的管理会计报告,为经营者的决策服务,构建案例企业基于价值链的制造业管理会计报告体系。第7章,结论与展望。总结文章结论,介绍本文的创新与不足,并展望了未来的研究方向。本文在以下三个方面有所创新：研究内容的创新。虽然不少学者都对预算报告、业绩评价报告等进行了广泛而深入的研究,但管理会计报告体系的研究还处于萌芽状态。本文以管理会计报告的三大主题——预算报告、成本分析报告、业绩评价报告为基础,结合企业的管理实践,构建了管理会计报告体系。从时间维度贯穿企业的整个管理过程,进行事前的规划预算、事中的成本分析、事后的业绩评价,形成了一个完整的报告循环,为管理者的决策提供有力支持,帮助企业实现资源的合理配置和既定战略目标的实现。研究视角的创新。管理会计报告服务于企业内部的管理经营决策,而现有的管理会计报告往往拘泥于历史数据,不能根据内外部环境的变化做出动态调整,使得管理会计信息失去了决策相关性。本文将价值链理念与管理会计报告研究相结合,首先对企业的竞争环境进行分析判断,明确企业当下所面临的内外部局势,在此基础上进行价值链上各环节管理会计报告的动态调整。与传统的纵向垂直式管理会计报告不同,构建横向的基于价值链的制造业管理会计报告体系,把企业内部管理的重点从生产环节扩展到整个价值链,打破部门间管理会计信息不能有效传递的桎梏,整合部门间的信息,实现价值链各环节的高效协同,帮助企业获得持久的竞争优势。研究方法的创新。现有的管理会计报告研究多是理论层面,本文采用案例研究的方法,深入企业调研,多角度收集资料,对企业特定管理环境下的特定问题展开研究。开展问卷调查、与对方中高层管理人员进行半结构化访谈,并结合内部数据资料,构建三角证据链,从三个不同的来源获取互相增强证明力的证据,增加所收集到的数据信息的真实性。在此基础上,结合企业的管理实践,设计案例企业所需要的管理会计报告的内容和呈报格式,使管理会计报告更为详实,且具有很强的现实意义。

全文目录

摘要  4-8
ABSTRACT  8-13
目录  13-16
1. 绪论  16-23
  1.1 研究背景和意义  16-18
    1.1.1 研究背景  16-17
    1.1.2 研究意义  17-18
  1.2 问题的提出  18-19
    1.2.1 构建管理会计报告体系的重要性  18-19
    1.2.2 价值链理论的重要性  19
  1.3 研究内容和方法  19-23
    1.3.1 研究内容  19-20
    1.3.2 研究方法  20-23
2. 文献综述  23-34
  2.1 管理会计报告体系研究综述  23-24
  2.2 预算报告研究综述  24-25
  2.3 成本报告研究综述  25-29
  2.4 业绩评价报告研究综述  29-31
  2.5 小结  31-34
3. 基于价值链的管理会计报告体系构建  34-41
  3.1 理论基础  34-37
    3.1.1 价值链理论  34-36
    3.1.2 价值链管理  36-37
  3.2 基于价值链的管理会计报告的内涵与特征  37-39
  3.3 基于价值链的管理会计报告的目标与功能  39-40
  3.4 基于价值链的管理会计报告总体框架  40-41
4. 研究设计  41-47
  4.1 研究方法  41-42
  4.2 案例企业的选择  42-44
  4.3 案例资料的获取  44-47
5. 案例分析  47-61
  5.1 二重管理会计报告的应用现状分析  47-58
    5.1.1 管理会计报告应用现状概况  48-51
    5.1.2 预算报告  51-54
    5.1.3 成本报告  54-57
    5.1.4 业绩评价报告  57-58
  5.2 二重管理会计报告应用中存在的问题  58-61
    5.2.1 管理会计报告重生产,而对其他流程关注不够  58-59
    5.2.2 部门间报告信息传递不畅,难以产生协同效应  59
    5.2.3 报告通常只向上级传递,缺乏向下的反馈  59-60
    5.2.4 报告依赖历史数据,不具有实时动态性  60-61
6. 二重基于价值链的管理会计报告体系设计  61-75
  6.1 二重价值链分析  61-65
  6.2 二重基于价值链的管理会计报告体系  65-75
    6.2.1 研发管理会计报告体系  67-69
    6.2.2 原料采购管理会计报告体系  69-71
    6.2.3 生产管理会计报告体系  71-73
    6.2.4 销售管理会计报告体系  73-75
7. 结论与展望  75-78
  7.1 主要研究结论  75-76
  7.2 创新与不足  76-77
  7.3 未来研究方向  77-78
参考文献  78-83
附录  83-95
后记  95-97
致谢  97-98

基于价值链的制造企业管理会计报告体系研究-以中国二重为例

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