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我国资本弱化税收规制研究

作　者: 刘汇源
导　师: 苑新丽
学　校: 东北财经大学
专　业: 财政学
关键词: 资本弱化避税固定比例法
分类号: F812.42
类　型: 硕士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

资本弱化作为现代广泛应用的一种避税手段,就是通过对资本结构的安排,以债务融资的方式代替正常的股权筹资,使得在资本结构中债务资本的比重远超过权益资本,以此种方式来减少其纳税义务,达到避税的作用。随着跨国资本及技术等因素的自由流动,这种方式已经被外资企业所广泛采用,也日益成为世界各国及有关国际组织越来越重视的问题。近些年来,在针对关联企业通过转让定价的方式来避税的问题上,世界各国都对此种方式提高了审查能力,这就使得企业很难通过转让定价的方式来避税。资本弱化作为一种目前普遍采用的避税方式,与转让定价相比,形式更加隐蔽,节税效应更明显,违法风险更低,因此也具有更大的危害性。尤其是在实施税收监管中,更加大了难度。可以看出,首先这种避税方式会对国家主权利益产生影响,并侵蚀国家的税基；其次也扰乱了国际市场的秩序,不利于企业间的公平竞争。因此,也损害了税收的公平性及其调节职能的发挥,不利于国家经济的稳定发展。自上个世纪60年代以来,西方发达国家就相继实施了一系列的反避税措施,出台了相关的法律法规来规制资本弱化。各国税法一般都允许债权性融资的利息在征税前以财务费用的形式扣除,对股权性投资所获得股息和红利不允许扣除,正是这种对两种融资方式采取的不同的对策客观上也催生并鼓励了利用资本弱化这种方式避税行为的发展。从我国的目前形势来看,随着改革开放步伐的加快,跨国投资活动也越来越频繁,跨国纳税人的避税活动也越来越多样化,在一些规模较大的跨国公司和沿海经济相对发达的地区,这种现象尤为严重。如何制定有效的防范资本弱化税收政策,防止跨国公司通过资本弱化的方式进行避税,是目前我国亟待解决的问题。为了防止企业通过各种债权性投资增加税前列支,降低税收负担,在2008年1月1日,我国颁布实施了《中华人民共和国企业所得税法》,首次以法律形式初步规范了“资本弱化”,填补了我国在资本弱化税制上的空白：在2008年9月,国家税务总局和财政部联合颁布了《关于企业企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》的实施方案；2009年1月8日,我国税务总局下发了《特别纳税调整实施办法》的实施条例,该条例在防范资本弱化规则方面进行了进一步的细化,从而也进一步完善了资本弱化的相关税制。我国规制资本弱化的税收政策法规正处于建立的初期阶段,规制资本弱化的条例分散在一些相关的法律政策中,缺少专门的立法体系和全面系统的税收制度。虽然新颁布企业所得税法及相关条例在资本弱化的防范方面有一些相应的规定,但是这些规定仍存在着相应的问题：如债权性投资范围认定不够明确、安全港比例设定不够合理、防范资本弱化避税的税收监管手段不够完善等。针对以上问题,本文拟从资本弱化的原因、理论基础及税收影响为出发点,共分为五个部分。第一章介绍本文的选题背景,研究的意义,列举了近年来国内外学者在防范资本弱化领域的研究理论。第三章阐述资本弱化的概念、理论基础、动因及其影响。第三章结合实际案例,分析新企业所得税法及其相关的条例,总结我国资本弱化税制的现状及存在的问题。第四章介绍了国际上通常使用的两种规制方法,即正常交易原则和固定比例法,比较和借鉴国际防范资本弱化税制实际运用经验。第五章为进一步完善我国资本弱化税制提出可操作性建议。本文的创新之处在于以《新企业所得税法》及《特别纳税调整》中对“资本弱化”规定的相应条款为研究视角,并通过列举的资本弱化的案例,采用比较分析和理论联系实际等方法,结合跨国企业在中国的发展背景,总结出企业利用资本弱化避税的共性：针对我国国情,对比《新企业所得税法》和《特别纳税调整实施条例》中的相应条款,指出存在的不足,分析执行税收监管力度不当可能造成的后果,为进一步优化我国资本弱化税收规制政策提出相应的建议,给实际工作提供一些借鉴。虽然关联方负债一直是我国资本弱化的焦点和核心,但是由于缺乏跨国公司内部融资的数据,本文的不足之处在于没有能够通过实证分析资本弱化对我国的影响。

全文目录

摘要  2-4
ABSTRACT  4-10
1 引言  10-16
  1.1 选题背景及意义  10-11
    1.1.1 选题背景  10
    1.1.2 选题意义  10-11
  1.2 国内外有关资本弱化研究现状  11-14
    1.2.1 国外研究现状  11-13
    1.2.2 国内研究现状  13-14
    1.2.3 针对国内外研究现状的分析与评价  14
  1.3 论文框架结构与研究方法  14-15
    1.3.1 论文框架结构  14-15
    1.3.2 论文研究方法  15
  1.4 本文创新与不足  15-16
    1.4.1 本文创新  15
    1.4.2 本文不足  15-16
2 资本弱化与资本弱化税收规制  16-23
  2.1 资本弱化及其原因  16-18
    2.1.1 资本弱化概念  16-17
    2.1.2 资本弱化的原因  17-18
  2.2 资本弱化避税效应  18-21
    2.2.1 资本弱化方式下利益多重化  18-20
    2.2.2 现行税制两种融资方式比较  20-21
  2.3 资本弱化税收规制  21-23
    2.3.1 国际上公认规则  21-22
    2.3.2 我国现行的资本弱化规制规则  22-23
3 我国资本弱化税收规制现状及存在的不足  23-34
  3.1 我国企业资本弱化现状  23-26
    3.1.1 现状概览  23-24
    3.1.2 案例介绍  24-26
  3.2 我国资本弱化规制模式与内容  26-29
    3.2.1 对债权性投资与权益性投资的界定  27
    3.2.2 关于安全港比例的规定  27-28
    3.2.3 关于特别纳税调整的规定  28-29
  3.3 我国当前资本弱化税收规制存在的不足  29-34
    3.3.1 固定比例设置不精确且比例过低  29-31
    3.3.2 债务资本认定不够细致  31
    3.3.3 关联企业的认定存在欠缺  31-32
    3.3.4 双边税收协定修订不及时  32-33
    3.3.5 防范资本弱化征管手段不完善  33-34
4 国际上对资本弱化的税收规制及借鉴  34-42
  4.1 国际上对资本弱化税收规制的主要内容  34-40
    4.1.1 正常交易原则  35-37
    4.1.2 固定比率法  37-39
    4.1.3 其他规制方法  39-40
  4.2 各国资本弱化税收规制借鉴  40-42
    4.2.1 资本弱化规则主客观日趋结合和统一  41
    4.2.2 资本弱化规则日益严谨  41-42
5 进一步完善我国资本弱化税收规制的建议  42-48
  5.1 细化各项条款  42-44
    5.1.1 安全港比率的确定  42-44
    5.1.2 充实债务资本的范围  44
  5.2 完善对关联方的认定  44-45
    5.2.1 完善关联方认定标准  44-45
    5.2.2 遵循实质重于形式原则  45
  5.3 健全各项监管机制  45-48
    5.3.1 加强国际合作  45-46
    5.3.2 健全防范资本弱化避税征管机制  46-47
    5.3.3 完善其他配套措施  47-48
参考文献  48-51
后记  51-52

我国资本弱化税收规制研究

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