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证券投资基金税法规则的反思与重构

作　者: 刘兵
导　师: 张怡
学　校: 西南政法大学
专　业: 经济法学
关键词: 证券投资基金实质课税主义税法基本原则重构
分类号: F812.42
类　型: 硕士论文
年　份: 2011年
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内容摘要

当前,我国证券投资基金(为简化,本文多处直接称之为基金)行业发展已步入到相对成熟的阶段,不过依然面临着诸多的问题,证券投资基金领域的税法规则尚不完善即是其一。总体上看,我国证券投资基金税法规则呈现出相对完整的体系化特征,从国家中央税务机关出台的直接规制证券投资基金领域税收的规范性文件当中,我们可以解读出国家对这一领域的整体税收优惠态度。可是,这一相对完整的证券投资基金税法体系,并没有完全的按照证券投资基金的信托法律关系特征,即按照信托课税的实质课税主义的要求来进行建构,这就导致了证券投资基金领域的诸如所得税、营业税等课征名实难符的问题。另外,基于我国整体税收法治化尚需进一步完善的事实,证券投资基金领域的税收法治化问题也有所呈现,这主要体现在证券交易印花税的课征方面。再者,从我国证券投资基金领域的整体税收优惠态度看,其问题也十分明显:其一,我们很难在现情况下有充足的理由支撑我们的税收优惠政策,即基于证券投资基金市场稳定器作用的税收优惠基础难以成立,这就使得我们没有对税收公平进行修正的理论依据;其二,我们对证券投资基金课以相应的所得税并不符合国际的通常性做法,我们很难说这一所谓的税收优惠切实的减轻了投资者负担,促进了证券投资基金的发展。证券投资基金税法中的上述问题将直接影响到基金投资者及该行业本身,对此,需要在证券投资基金领域对相应的税法规则做出调整。本文在问题解决路径方面,选择了税收法治原则、实质课税主义以及对西方最优税制进行修正后的动态兼顾税收公平与效率的最优税制,以此作为证券投资基金税法规则的重构理论指导,这也是基于解决上述问题的有对应的理论支持的考虑。我们发现所采用的问题解决路径或者说是理论支撑大体上是税法的基本原则,以此作为具体领域的税法规则的完善指导,是坚持从抽象到具体来认识问题解决问题的科学的方法。本文以上述的三项原则有针对性的解决当前我国证券投资基金税法规则中存在的突出问题:其一是以税收法治的原则性要求解决证券交易印花税的问题;其二,以信托课税的实质课税主义的要求对我国证券投资基金税法规则进行了系统的梳理,着重在证券投资基金领域的所得税和营业税方面,其总体目标是要将税负切实的落实到投资者以及真正做到证券投资基金税收课征的名实相符;其三,以税收公平和税收效率原则的兼顾的最优税制要求出发,将证券投资基金领域的部分税法规则进行优化。前述的“重构”当然不是对我国证券投资基金税法规则的完全否定,而只是将不符合上述三点原则性要求的税法规则进行“拨乱反正”。本文的最后是我们将证券投资基金领域中的税法规则有选择性的修改后进行的系统的呈现。

全文目录

内容摘要  4-6
Abstract  6-10
引言  10-13
  （一）研究背景、意义、目的及方法  10-11
  （二）研究综述  11-13
一、对我国证券投资投资基金的基本认知  13-18
  （一）证券投资基金概念  13
  （二）证券投资基金与相关概念的界分  13-15
  （三）证券投资基金的主要类型  15
  （四）证券投资基金的法律性质  15-18
二、我国证券投资基金税法规则的反思——规则现状与突出问题  18-22
  （一）我国证券投资基金税法规则现状  18-20
  （二）我国证券投资基金税法规则存在的突出问题  20-22
三、我国证券投资基金税法规则重构的基本指导理论认知  22-29
  （一）税收法定原则  22-25
  （二）实质课税主义  25-26
  （三）选择性适用西方最优税制理论  26-29
四、证券投资基金税法规则的法治化建构——以开征证券交易税为例  29-32
  （一）关于证券交易税的立法形式问题  30
  （二）证券交易税的征税对象问题  30
  （三）证券交易税的税收比率问题  30
  （四）税收负担的问题  30-32
五、以实质课税主义原则指导证券投资基金税法规则重新建构  32-34
  （一）以实质课税主义原则指导证券投资基金所得税的重新建构  32-33
  （二）以实质课税主义原则指导证券投资基金营业税的重新建构  33-34
六、以修正的最优税制理论指导证券投资基金税法规则重新建构  34-44
  （一）国家对证券投资基金进行税收优惠有违最优税制要求  34-37
  （二）证券投资基金整体性税收优化  37-38
  （三）证券投资基金所得税优化  38-42
  （四）证券投资基金营业税优化  42-44
总结  44-45
致谢  45-46
主要参考文献  46-47

证券投资基金税法规则的反思与重构

内容摘要

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