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企业兼并的会计与审计架构

作　者: 沈征
导　师: 陈敏
学　校: 天津财经学院
专　业: 管理学会计专业
关键词: 企业兼并收购合并横向兼并纵向兼并混合兼并资产的转移股票的转移吸收合并创立合并控股合并效率理论信息与示意理论代理理论自由现金流量假说市场占有率理论 “宝延”风波会计要素会计问题单层控股关系垂直控股关系交叉控股关系联属公司关系现金支付股票支付综合证券支付中庸型融资政策激进型融资政策保守型融资政策会计处理权益法比例合并法全部合并法分列法经济实体概念母公司业主权概念所有
分类号: F239.4
类　型: 博士论文
年　份: 2000年
下　载: 1150次
引　用: 6次
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内容摘要

千禧有约，龙行世纪。时代的列车，满载着人类对未来美好的憧憬，驶入了新的世纪、新的千年。在举国上下喜庆千禧之际，第九届全国人民代表大会第三次会议于2000年3月6日在北京人民大会堂开幕。在世纪之交举行的这次大会，具有承前启后的重要意义。国务院总理朱熔基在政府工作报告中指出，1999年我国整个国民经济继续朝着好的方向发展。国内生产总值增长率达到预期目标，经济结构有所调整，经济效益明显改善。国有企业改革和脱困取得重要进展，重点国有企业的改组继续推进，组建了一批大型企业集团。企业内部改革和转换经营机制的工作进一步加强。通过兼并破产、改组联合、债转股和加强管理等措施，国有及国有控股大中型工业企业中的亏损户，有了显著减少。这些进展无不说明了企业兼并活动的有效实施对于促进国有企业的改革和脱困，对于加速大型企业集团的组建，进而对于经济结构的调整、经济效益的改善和国民经济发展质量的提高意义重大，成效显著。朱总理进一步指出，加快经济结构的战略性调整，是当前扩大内需、促进经济增长的迫切要求，也是适应我国经济发展阶段性变化、应对日趋激烈的国际竞争的根本性措施。而调整和优化经济结构，要坚持以市场为导向，继续推进行业改组，以促进重点行业提高规模效益，优化布局，从而实现经济结构的战略性调整和优化升级。由此可见，朱总理在政府工作报告中有关大力推进经济结构战略性调整的重要论述不仅肯定了企业兼并活动在我国经济结构战略性改组中的重要作用，更为企业兼并活动在我国的进一步发展指明了方向。有鉴于此，本文就从企业兼并的理论基础和实企业兼并的会升与审计架构务运作谈起，重点锨和诈泣巳企业兼并中粕计和审计问题，希望能对企业兼并的理渊究和实务操作，特别是企业兼并会计与审计架构的建立进行一些有益的探索。本文拟分为三个篇章，八个章节，以下肘别对本文各部分的主要内客及观点作个述。（一）对企业兼并理论基础的研究是构建企业兼并会计与审计架构的基础，因为只有更好地理解企业兼并的概蜘形式，企业兼并的动困和效应，企业兼并的诸多理论流派，才能从根本上尸看清隐触现象背后的缄类型企业兼并活动的经济实质及其所导致的特殊会计处理问题，从而更准确、更合理地确定和选择会计处理方法和会于十揭示内容，更有针对性地实施对企业兼并活动的审计。同时对企业兼并实务运作的研究则是构建企业兼并会计与审计架构的相一u呆证，因为只有更好地了解企业兼并具体实施的整个过程，其具体操作的各个步骤和操作过程中的各种细节问题，才能从根本上理解企业兼并具体实务与其会计处理和会计揭示的相互关系，从而为将其进于于适当的会计反映和揭示创造条件，也对审计目的的确立和审计方法的选择起到了不可或缺的指导作用。企业兼并是市场经济跟到一定阶段的产物，了解和研究企业兼并的历史对子理解企业兼并的理论基础是十分重要的，因此无论是美国企业的五次兼并浪潮，英国企业的三次兼并热潮．还是西欧企业的兼并特色，日本企业的兼并途径和香港企业的兼并大战都是为下文企业兼并理论基础的研究进行的必要的资料铺垫。对企业兼并概念进行严铬的界定是展开本文重点问题论述的开端，因为对企业兼并概念的界定是从构建企业兼并会子十与审计架构的角度出发的．是在对企业兼并中产权转移与重组的方式和实现产权转移与重组的出资方式综合考虑的之上所进行的广义的企业兼井概念界定。而对企业兼并的形式分析则是明确企业兼并各种形式经济实质的基础，是选适宜会计处理方法和做出最充分会计揭示的根本保证。企业兼并活动本身是一种多动因驱使的综合平衡过程，但无梆式如何变化．兼并活动都摆脱不了两大原始动因，即追求利润和竞争压力。追求利润最大化的动因刺激了企业兼并的产生和迅速发展，竞争压力的动因则促使企业不断地寻求兼并对象和兼并机会。企业兼并能为企业带来某种协同效应，即如果兼并咸功，合并后的公司价值一定大于原来两个公司价值的算术和，企业对各种兼并动因效应的追求正是两大原始动因发挥作用的直接表现。围绕企业兼并的动因和效应分析，形成了丰富多彩的企业兼并理论，诸如效率理论、信息与示意理论、代理理论、自由现金流量假说、市场占有率理论等。对企业兼并动因和效应的剖析以及对诸多企业兼并理论的评价为企业兼并会计与审计架构的创建进行了必要的理论准备。企业兼并活动是实务性很强的工作，从J入司法的角度来讲，企业兼并的一般操作程序应从兼并各方确定兼并意图开始，对被兼并企业进行资产评估，进行兼并的可行栓研究，到兼并各方谈判并签订兼并协议，向政府部门报批并进行法律公证。（二）构建企业兼并的会计与审计架构不能脱离企业兼并活动的实践，更不能脱离我国企业兼并活动的特殊实践环境，因为选择适当的会计处理?

全文目录

论文摘要  3-11
SYNOPSIS  11-25
前言：企业兼并：资产优化重组的重要途径  25-27
上篇：企业兼并的理论与实务  27-45
  第一章企业兼并的理论基础与实务运作  27-37
    一、引论：从兼并的历史谈起  27-29
      （一）美国企业的五次兼并浪潮  27-28
      （二）英国企业的三次兼并热潮  28
      （三）西欧企业兼并特色  28-29
      （四）日本企业兼并途径  29
      （五）香港企业兼并大战  29
    二、企业兼并的概念和形式  29-32
      （一）企业兼并的概念界定  29-30
      （二）企业兼并的形式分析  30-32
    三、企业兼并理论及其评价  32-35
      （一）企业兼并的原始动因  32-33
      （二）企业兼并的效应分析  33
      （三）企业兼并理论及其评价  33-35
    四、企业兼并的一般操作程序  35-37
  第二章我国企业兼并的形势和趋势分析  37-45
    一、我国企业兼并形式与背景分析  37-40
      （一）兼并是我国资产流动与产权重组改革的必然产物  37-38
      （二）购并作为兼并的较高级形式标志着我国企业兼并的市场化发展方向  38-40
    二、我国企业兼并存在的问题  40-41
    三、我国企业兼并的趋势分析  41-45
      （一）兼并在我国企业资产重组改革中的作用  41
      （二）在我国发展企业兼并需要诸多社会条件的支持  41-43
      （三）我国企业兼并的发展趋势展望  43-45
中篇：企业兼并的会计架构  45-103
  第三章企业兼并导致的会计问题  45-55
    一、企业兼并法律形式的经济实质及其对会计要素的影响  45-49
      （一）企业兼并法律形式及其经济实质剖析  45-48
      （二）企业兼并法律形式对各会计要素的影响  48-49
    二、企业兼并财务支付方式对会计要素的影响  49-52
      （一）企业兼并财务支付方式的特点分析及其经济实质剖析  49-50
      （二）财务支付方式的选择  50-51
      （三）企业兼并财务支付方式对各会计要素的影响  51-52
    三、企业兼并融资方式对会计要素的影响  52-55
      （一）企业兼并融资策略的选择  52-53
      （二）企业兼并融资方式的特点  53-54
      （三）企业兼并的融资决策  54
      （四）企业兼并融资方式对会计要素的影响  54-55
  第四章企业兼并的会计处理  55-89
    一、企业兼并会计处理基本思想剖析  55-59
      （一）企业兼并会计处理基本方法及其对财务报表的影响  55-57
      （二）企业兼并会计处理基本方法实例比较分析  57-59
    二、企业兼并相关合并财务报表编制思想和编制方法研究  59-68
      （一）企业兼并相关合并财务报表编制思想的理论研究  59-61
      （二）购并法和合并法方法体系的比较研究  61-66
      （三）购并法与合并法对财务信息影响的比较研究  66-68
    三、各国企业兼并相关会计准则的比较研究  68-73
      （一）各国有关权益法相关会计准则的比较研究  68-69
      （二）各国有关比例合并法相关会计准则的比较研究  69
      （三）各国有关全部合并法相关会计准则的比较研究  69-73
    四、企业兼并的特殊会计处理问题研究  73-89
      （一）商誉的会计处理  74
      （二）购并法中公允市价的确定  74-76
      （三）复杂控股兼并的会计处理  76-80
      （四）股权变更的会计处理  80-87
      （五）反向兼并的会计处理  87-89
  第五章企业兼并的会计揭示  89-103
    一、在财务报表中揭示企业兼并的必要性  89-92
      （一）财务报表使用者对企业兼并的关注点  89-91
      （二）在财务报表中揭示企业兼并的必要性  91-92
    二、财务报表中揭示企业兼并相关财务信息的内客  92-96
      （一）揭示企业兼并相关财务信息的基本要求  92-93
      （二）企业兼并形式对相关信息揭示的要求  93-96
    三、各国会计准则有关企业兼并会计揭示的比较研究  96-99
      （一）美国公认会计准则有关企业兼并会计揭示的具体规范  96-97
      （二）英国公认会计准则有关企业兼并会计揭示的具体规范  97-98
      （三）国际会计准则有关企业兼并会计揭示的具体规范  98-99
    四、我国企业兼并会计揭示的规范化建设  99-103
      （一）我国企业兼并会计揭示的现状及存在问题剖析  100
      （二）我国企业兼并会计揭示规范化建设的必要性  100-101
      （三）我国企业兼并会计揭示规范化建设的具体措施  101-103
下篇：企业兼并的审计架构  103-151
  第六章企业兼并审计的类型  103-115
    一、企业兼并审计的必要性分析  103-105
      （一）企业兼并审计的产生  103-104
      （二）企业兼并审计的必要性分析  104-105
    二、企业兼并审计的概念界定  105
    三、企业兼并审计的类型  105-108
      （一）按企业兼并审计实施具体时间分类  105-106
      （二）按企业兼并审计实施侧重点分类  106-108
    四、企业兼并审计的风险研究  108-115
      （一）企业兼并审计风险的特殊性分析  108-110
      （二）企业兼并审计分风险要素的计量与评估  110-115
  第七章企业兼并审计的内容  115-134
    一、企业兼并前审计的内容  115-120
      （一）企业兼并前的商业调查  115-118
      （二）企业兼并前的财务审查  118-120
    二、企业兼并中审计的内容  120-127
      （一）对公司价值的评估  120-122
      （二）对兼并出资的决策  122-126
      （三）对兼并进程的监控  126-127
    三、企业兼并后审计的内容  127-134
      （一）对与兼并相关财务报表的审查  128-131
      （二）对企业兼并相关成本与效益的分析  131
      （三）对企业兼并后协同与整合的监视  131-134
  第八章企业兼并审计的实施  134-151
    一、企业兼并审计的实施  134-143
      （一）企业兼并审计的实施者研究  134-136
      （二）企业兼并审计的方法研究  136-138
      （三）企业兼并审计的程序研究  138-140
      （四）企业兼并审计的报告研究  140-143
    二、企业兼并审计在我国的具体实施  143-151
      （一）企业兼并审计在我国的产生和发展  143-144
      （二）企业兼并审计在我国发展的必然性分析  144-148
      （三）企业兼并审计在我国发展的趋势分析  148-151
论文主要内容及研究成果图示  151-152
参考文献  152-155
后记  155

企业兼并的会计与审计架构

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