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我国政府财务报告改革研究

作　者: 涂荟喙
导　师: 罗朝晖
学　校: 西南财经大学
专　业: 会计学
关键词: 政府会计权责发生制政府财务报告政府财务报告体系
分类号: F810.6
类　型: 硕士论文
年　份: 2007年
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引　用: 2次
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内容摘要

政府财务报告是政府会计的最终“产品”,是一种全面而系统地反映政府财务状况和运行情况的规范化的信息披露方式,是政府与公众之间重要的信息沟通桥梁。政府财务报告提供的信息是否真实、完整、可靠,关系到政府能否获取公众的信任,能否为政府资源提供者、监督机构等信息使用者提供决策相关的信息。因此,政府财务报告比企业财务报告的涉及面更广、影响面更大。目前,我国的政府财务报告按照1998年初开始实行的“一则三制”(《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》)编报,从严格意义上来说还只是预算执行情况报告,侧重于反映政府预算收支执行情况及结果,主要满足国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。经过1998年至今近十年的改革发展,我国市场经济环境已经发生了巨大的变化,政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等,均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高的要求,现行政府财务报告已经无法完全适应新的形势要求了,从而需要我们与时俱进,积极推进政府财务报告改革,真实、完整地反映政府财务活动情况及财务状况。我国在政府财务报告改革的研究方面,尚处于起步阶段,还有许多需要完善的地方。如何在我国财政管理体制改革、政府职能转换的情况下,改革现有政府财务报告,建立和完善真正具有中国特色、与国际公共部门可比的、科学规范的政府财务报告体系,是当前迫切需要解决的问题。因此,将我国政府财务报告改革作为论文题目进行探讨。本文的基本研究思路是以政府财务报告改革为主线,从我国政府财务报告的现状和存在的问题出发,在介绍西方发达国家的政府财务报告改革理论和实践的基础上,结合我国国情,抓住影响政府财务报告改革的关键因素,从理论更新和内容改革等方面对现行的政府财务报告进行整体和系统的研究。一、主要内容及观点全文共分为五章,主要内容安排如下:1.问题的提出在本章中,首先介绍选题背景和研究意义,指出改革政府财务报告在完整反映政府财务状况、增强财政透明度、反映政府受托责任等方面的积极作用;其次回顾和总结了国内外政府会计和政府财务报告的研究动态;最后阐明了本文的架构与写作思路。2.相关理论基础及概念界定首先,介绍政府财务报告的两大理论基础:公共受托责任与有效政府理论。从公共受托责任的要求出发,政府财务报告应提供准确、全面、完整和及时的信息,及时反映政府受托责任的履行情况,有助于使用者评估政府受托责任的履行情况;从有效政府理论的要求出发,政府财务报告应提供能促进政府职能转换和财政管理体制改革的信息。其次,明确政府会计领域的基本概念,包括政府、政府会计及政府财务报告。政府包括掌握公共权利的所有国家机构,包括多级立法机构、行政机关和司法机构。政府的最大特征为运营的非营利性,我国的政府职能有宏观调控、经济管理、社会管理和公共服务四种。我国目前还没有正式出现政府会计这一称谓,但从业务运行的目的和会计大类的分类来看,现行预算会计即相当于政府会计,应将预算会计扩展为政府会计。我国的政府会计应包括财政总预算会计和行政单位会计。3.我国政府财务报告的现状及主要问题首先,概述我国现行政府财务报告的基本情况。现行政府财务报告的编制规范是1998年初开始实行的预算会计“一则三制”;编报基础为收付实现制,个别事项可采用权责发生制;财务报表要素包括资产、负债、净资产、收入及支出。现行政府财务报告在相当大的程度上还只是预算执行情况报告,没有提供充分的关于政府财务状况的信息。其次,探讨了我国现行政府财务报告存在的主要问题。从报告规范的角度来看,我国的制度规范缺乏灵活性和适应性;从报告结构的角度来看,资产负债表中既包括资产、负债、净资产,又包括收入、费用的项目列示不科学,收入支出表中预算外项目单独列示不合理;从报告内容的角度来看,现行政府财务报告缺少对固定资产、国有股权、社会保险基金及或有负债的充分披露,不能真实反映政府的财务状况,夸大了政府可支配财政资源,不利于政府防范和化解财政风险。4.改革我国政府财务报告的理论框架本章采用比较研究的方法,借鉴国外的研究方法和理论基础,改革我国政府财务报告的理论框架,为政府财务报告的改革和完善打下理论基础。第一部分是对政府财务报告使用者的分析。首先,借鉴国外经验,国际会计师联合会下设公立部门委员会、美国政府会计准则委员会界定的政府财务报告使用者范围非常广泛,十分重视外部使用者;其次,分析我国现状,我国目前对政府财务报告使用者范围的界定太窄,以内部使用者为主,并且也没有明确将立法机关和审计机关等重要类别的内部使用者界定在内;最后,指出应拓宽我国政府财务报告使用者的范围。我国政府财务报告的使用者具体应包括五类:政府和政府部门、各级人大及常委会、各级审计部门、社会公众、投资者和债权人。第二部分探讨政府财务报告目标。首先,介绍国外经验,国外关于政府财务报告目标的观点主要是受托责任观和决策有用观,当前这两种观点都得到了重视;其次,分析我国现状,我国目前的政府财务报告目标是适应国家宏观经济管理和财政部门的管理需要,已经不能完全适应发展的需要,应当加以改进;最后,指出政府财务报告应当既是评价受托责任的依据,也是作出决策的依据,而且两者同等重要。因此,我国政府财务报告目标应是受托责任观与决策有用观的结合,即:适应国家宏观经济管理和财政管理的需要,向使用者提供与政府预算执行、财务状况、资金使用绩效有关的信息,反映政府受托责任履行情况,有助于政府财务报告使用者作出经济决策。4第三部分探讨政府财务报告的报告主体。首先,介绍国际经验,世界各国在政府报告主体的界定上,主要有两种标准:一种是按规定分配的公共基金作为界定标准;一种是以控制权或所有权作为界定标准。其次,结合我国国情,指出在我国以控制权标准界定政府报告主体比较可行,但在具体应用时应考虑我国的行政体制和财政政策。我国的政府报告主体应包括财政总预算会计单位和行政单位,随着部门预算改革、国库单一帐户制度及政府采购制度的执行,行政单位货币资金核算内容减少,财政总预算会计单位将成为政府财务报告的重点。第四部分探讨政府财务报告编报的会计基础。首先,介绍政府财务报告会计基础的类型及特点,政府财务报告的会计基础有四种:收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制、权责发生制。每种会计基础各有其优缺点,都提供了满足财务报告目标的信息,且各有所重;其次,指出对会计基础的选择,取决于报告主体认为哪一种目标是重要的;最后,结合我国实际情况和对相关限制因素的考虑,指出我国政府财务报告应渐进引入修正的权责发生制会计基础。5.建立和完善我国政府财务报告体系本章根据改革了的政府财务报告理论框架,对我国政府财务报告体系的结构及内容提出了一些改革的具体建议。第一部分是对我国政府财务报告体系的结构进行研究。首先借鉴美国政府财务报告的结构,美国政府财务报告由管理层讨论与分析、基本财务报表、财务报表附注及规定的补充信息组成,要求提供政府审计报告。管理层讨论与分析主要是对财务报表进行介绍,为读者提供简要、客观、易于分析的政府年度财务业绩和财务状况的信息,是一种富有思想和卓有远见的分析工具。我国也有自己特色的“管理层讨论与分析”,但还应加以完善。政府审计报告是对政府财务报告的真实性、公允性予以客观评价和鉴证。我国目前还未在政府财务报告中提供政府审计报告,应考虑予以增加。其次,借鉴企业财务报告的报告结构。企业财务报告包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注和财务情况说明书四部分。应在企业财务报告结构的基础上设计政府财务报告结构,使政府财务报告更易为公众所理解。最后,结合对美国经验的借鉴和对企业成果的吸收,指出我国政府财务报告应由政府审计报告、政府财务报表主表、政府财务报表附表、政府财务报表附注、管理层讨论与分析及其他信息五部分组成。第二部分是对我国政府财务报告体系的内容进行研究。在改革了的政府财务报告理论框架下,首先对政府财务报表要素的核算内容和范围进行研究,政府财务报表要素包括资产、负债、净资产、收入、支出。资产、负债、收入、支出会计要素核算的内容比在目前的预算会计下更多,范围也更广。其次,对政府财务报表主表进行设计。政府财务报表主表应包括预算执行情况表、资产负债表、政府营运报表、政府支出情况明细表、现金流量表。资产负债表按照“资产=负债+净资产”会计等式编制,仅反映资产、负债、净资产三个要素。预算执行情况表核算预算收支以及纳入年度预算的实际收支数与预算数之间的对比。政府营运报表包括政府在一定会计期间内所有已确认的收入与支出。政府支出情况明细表是对政府支出项目的具体反映,政府支出项目按支出的功能和支出的经济性质分为两类。最后,对政府财务报表附表及附注进行完善,并指出应重视管理层讨论与分析和政府审计报告。二、主要贡献纵观全文,本文的主要贡献如下:1.论文选题上,本文选取了一个在我国研究相对较少的问题:政府财务报告改革。政府财务报告改革研究在我国尚属于起步阶段,虽然财政部多次派学者和官员出国考察和参加国际研讨,对西方各国政府财务报告改革情况和具体做法有了系统的了解,但是在结合我国国情,推进我国政府财务报告改革方面的研究还是很零碎、分散的,国内在该方面的研究也相对比较少。2.论文内容上,本文侧重于对政府财务报告实务的探讨。以往学术界大多侧重于对我国政府财务报告理论的研究,本文更侧重于对政府财务报告实务的探讨。在第五章政府财务报表主表的设计中,本文积极探索与当前政府收支分类改革相适应的政府财务报表,设计出政府营运报表和政府支出情况明细表,清晰反映政府资金的来源和具体流向,对当前的热点问题形成了自己的认识。政府财务报告改革研究在理论界和实务界一直都是大而深的问题,我国政治经济的不断发展,对政府财务报告提出了更高的要求。由于本人知识和能力的局限,本文在研究的深度和广度上还存在许多不足。

全文目录

内容摘要  3-9
ABSTRACT  9-14
前言  14-15
1. 问题的提出  15-20
  1.1 选题背景及研究意义  15-16
  1.2 国内外研究现状  16-19
  1.3 论文架构与思路  19-20
2. 相关理论基础及概念界定  20-26
  2.1 相关的理论铺垫  20-22
  2.2 概念框架  22-26
3. 我国政府财务报告的现状及主要问题  26-30
  3.1 我国政府财务报告的现状  26-27
  3.2 我国政府财务报告存在的主要问题  27-30
4. 改革我国政府财务报告的理论框架  30-44
  4.1 政府财务报告使用者  30-33
  4.2 政府财务报告目标  33-35
  4.3 政府财务报告的报告主体  35-37
  4.4 政府财务报告编报的会计基础  37-44
5. 建立和完善我国政府财务报告体系  44-61
  5.1 我国政府财务报告体系的结构研究  44-47
  5.2 我国政府财务报告体系的内容研究  47-61
参考文献  61-65
后记  65-67
致谢  67-68
在读期间科研成果目录  68

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