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我国政府财务信息披露相关问题研究

作　者: 麻莉
导　师: 杜修铀
学　校: 西南财经大学
专　业: 财务管理
关键词: 政府财务信息披露权责发生制预算报告政府财务报告
分类号: F810.6
类　型: 硕士论文
年　份: 2010年
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内容摘要

政府财务信息是政府会计系统从价值的角度,通过一系列特定的会计程序和步骤对政府业务活动及其结果进行确认、计量和记录的一种反映,是连接政府与社会公众的桥梁。由于政府是一个独特的财务运营主体,为了全面准确的反映其财务运营状况,政府财务信息除了包括通过政府财务会计手段核算和反映的财务结果信息,还应该包括反映政府财务运营计划的政府预算信息。党的十七大以来,党和国家的执政理念继续并强调了十六大的精神,即以科学发展观和构建和谐社会为时代的主旋律。财政收支活动是政府施政理念在公共资源配置上的具体体现,披露政府财务信息是运用财务语言对政府施政纲领的阐释。政府执政理念的创新推动了政府财务信息披露的改革,温家宝总理曾要求创新政府管理模式,寓管理于服务中,更好的为基层、企业和社会公众服务,这标志着打造服务型政府的开始。建设服务型政府,就要求披露政府财务信息,政府就有义务向社会说明其受托责任的履行情况和工作的效率与绩效。社会主义市场经济体制下的政府应该是一种有限责任政府,其职能应该是在政府与市场边界逐步清晰的基础上弥补市场失灵。完善政府财务信息披露,有助于增强政府财政决策的透明度与公开性,提高社会公众的知情权和参与权,推动创建有限责任政府。我国政府财务信息披露改革的研究尚处在初级阶段,还有许多需要补充完善的地方。如何使财政支出真正体现社会公共需要,如何令社会公众以及利益相关者通过政府财务信息披露充分了解社会公共需要的实现程度,如何结合我国的实际情况整理出一套既符合我国现行财政体制改革又具有预见性的政府财务信息披露体系,是迫切需要研究解决的问题。本文以各种信息理论为奠基石,侧重于新公共管理运动的影响,在了解我国目前政府财务信息披露体制的不足之后,积极借鉴国外政府财务信息披露体制的优势,结合我国国情,探索建立真正具有中国特色的、且具有国际可比性的、科学规范的政府财务信息披露制度,以期对我国政府财务信息披露的改革有所贡献。本文主要运用规范推理与实际相结合的方法。理论源于实践,是对实践的抽象、概括和总结；同时,理论的价值在于对实践的指导。对政府财务信息披露制度相关理论的分析可以为我国政府财务信息披露体系的构建提供明确的理论指导,而将理论运用到我国政府财务信息披露制度改革的实践之中又是本文研究的最终目的所在。全文共分为五章,具体安排如下：第一章为开篇,概述本文选题的背景和研究意义,分析国内外信息披露理论的研究动态,并介绍本论文的架构和写作思路。本文认为,经济学微观领域的研究一般从价格机制开始,即决定价格的需求——供给模型。作为微观经济学的一个主要领域,会计学的研究基础也不例外,因此本文对会计学中的政府财务信息披露研究的第一步就在此基础上展开。有需求就会有供给,政府财务信息披露正是政府财务的信息需求和信息供给的均衡体现。纵观国内外相关研究,总体而言,大部分学者并没有对财务信息披露进行直接研究及述评,但是随着当前政府转型以及经济变革的脚步加快,近几年政府财务信息披露的研究和分析逐渐增多,然而对这一问题的探讨也仅限于理论层面,对实际应用研究的文献则比较少。第二章主要探讨政府财务信息披露的相关理论基础并明确政府财务信息披露的相关概念。首先,分析政府财务信息的内涵和质量特征。财务信息的主要组成部分都是依据会计准则和会计制度所产生的会计信息,但是,并非所有的财务信息都是会计信息。政府财务信息是政府会计系统从价值的角度通过一系列特定的会计程序和步骤对政府业务活动及其结果进行确认、计量和记录的一种反映,是连接政府与社会公众的桥梁,其应所具备的主要质量特征总结为可理解性、相关性、可靠性和可比性,与企业财务信息的主要质量特征较为接近。其次,进行政府财务信息披露的理论探源,纵观政府财务信息披露的发展和改革进程,主要经历了公共财政理论、现代预算理论、公共选择理论、信息经济学与委托代理理论等五个理论的改革发展,每一个理论的出现都不断为政府财务信息披露夯实理论基础,不断强调政府财务信息披露的必要性,甚至给予政府财务信息披露最大的外推力,将政府财务信息披露送上一个又一个更高更稳固的台阶。新公共管理改革更是为政府财务信息披露的改革和完善提供了全新的理论平台和深厚的理论依据。这些理论唤醒了民众的知情意识和参与国家决策和管理的热情,也对各国的政府财政管理提出了挑战。最后,从执政理念的更新、社会矛盾的变化和信息技术的进步三个方面指出了我国披露政府财务信息的必要性。第三章首先列举了美国、英国、新西兰三国政府财务信息披露的具体实践；其次,深入探讨国外政府财务信息披露所具有的共性和值得借鉴的地方。在分析了国外政府财务信息披露的改革背景后,继续对其内容、方式、法律规范和会计基础进行总结。最后,结合我国的具体国情,指出我国政府财务信息披露体系构建过程中可以借鉴的国际经验。第四章是本文重点,该章讨论了我国政府财务信息披露的现状以及存在的问题,并对目前的状况提出了具有中国特色并有实际操作意义的构建设想。明确这些问题对第五章的研究至关重要。我国政府财务信息披露主要体现在预算执行情况方面,主要是以政府部门、立法机关和会计部门的决策有用为导向,较少考虑到社会公众等外部使用者的信息需求。虽然说我国政府正在积极地改进和完善政府财务信息披露制度,但是可以看出,我国政府财务信息披露在内容上细化程度不够,在财务信息披露的及时性和重要性方面都存在不足,这与当前我国领导人想要打造的“透明政府”模式下政府财务信息披露的要求还存在一段距离。在明确了政府财务信息披露应具备的建立公开、规范、透明的政府财务信息披露原则以及应有内容后,我国在建立并完善政府财务信息披露体系上要注意目标的层次性、确定政府财务信息质量特征的合理性以及改进信息披露体系两个组成方面的可行性。第五章也是本文重点,该章分别讨论了我国政府财务信息披露体系的两个组成部分即预算报告体系和财务报告体系的改革措施,具体内容涉及披露的内容和方式,其中进行专项报告的披露比较符合我国国情,最后就影响我国政府财务信息披露体系构建的其他因素如物价变动和养老金负债做了具体说明。本文的主要贡献体现在本文针对我国公共财政管理改革这一切合时代发展的主旋律下,对我国政府财务信息披露的相关问题进行了规范分析。首先,在论文选题上,本文选取了一个在我国研究相对较少的问题：政府财务信息披露。政府财务信息披露研究在我国尚属于起步阶段,虽然财政部多次派学者和官员出国考察并参加国际研讨,对西方各国政府财务信息披露情况和具体做法有了系统的了解,但是在结合我国国情,推进我国政府财务信息披露改革方面的研究还是很零碎、分散的,国内在该方面的研究也相对比较少。其次,在论文内容上,本文侧重于对政府财务信息披露实务的探讨。以往学术界大多侧重于对我国政府财务信息披露理论的研究,本文更侧重于对政府财务信息披露实务的探讨。在第五章政府财务信息披露的组成部分——政府财务报告报表体系的设计中,本文积极探索与当前政府收支分类改革相适应的政府财务报表,提出了采用循序渐进的三阶段改革思路,并对不同阶段政府报表体系给出了具体的建议,试图清晰反映政府资金的来源和具体流向,对当前的热点问题形成了自己的认识。政府财务信息披露的相关问题研究在理论界和实务界一直都是大而深的问题,我国政治经济的不断发展,对政府财务信息披露体系提出了更高的要求。由于本人知识和能力的局限,本文在研究的深度和广度上还存在许多不足。

全文目录

摘要  4-8
Abstract  8-15
1. 绪论  15-24
  1.1 选题背景及研究意义  15-17
  1.2 文献综述  17-22
    1.2.1 企业会计信息披露理论的影响  17
    1.2.2 信息经济学和委托代理理论的研究  17-18
    1.2.3 公共选择理论的探讨  18
    1.2.4 对政府透明度问题的研究  18-19
    1.2.5 政府会计改革的发展历程  19-22
  1.3 论文架构和思路  22-24
2. 政府财务信息披露的相关理论  24-33
  2.1 政府财务信息的内涵  24-25
  2.2 政府财务信息的质量特征  25-28
    2.2.1 政府财务报告信息质量特征  25-26
    2.2.2 政府预算信息质量特征  26-27
    2.2.3 对政府财务信息质量特征现有描述的简要评述  27-28
  2.3 现代政府财务信息的理论探源  28-30
  2.4 我国政府财务信息披露的必要性  30-33
    2.4.1 执政理念的更新推动我国政府财务信息披露  30-31
    2.4.2 社会主要矛盾的变化推动我国政府财务信息披露  31
    2.4.3 政府财务信息质量面临挑战  31-33
3. 发达国家政府财务信息披露状况和启示  33-42
  3.1 若干国家政府财务信息披露的实践情况  33-35
    3.1.1 美国  33-34
    3.1.2 英国  34
    3.1.3 新西兰  34-35
  3.2 国外政府财务信息披露情况的进一步分析  35-40
    3.2.1 国外政府财务信息披露改革的背景分析  35-36
    3.2.2 政府财务信息披露的主要方式  36-37
    3.2.3 政府财务信息披露的主要内容  37-39
    3.2.4 政府财务信息披露的法律规范  39
    3.2.5 政府财务信息披露的会计基础  39-40
  3.3 我国可以借鉴的经验  40-42
4. 我国政府财务信息披露的现状、问题及改革思路  42-55
  4.1 我国政府财务信息披露的现状  42-46
  4.2 目前我国政府财务信息披露存在的不足  46-49
    4.2.1 政府财务报告制度缺位,披露方式不规范  46-47
    4.2.2 政府财务报告规范不统一,披露形式繁杂  47
    4.2.3 政府会计系统的会计核算基础不公允  47-48
    4.2.4 政府财务信息披露的内容不全面  48
    4.2.5 政府财务信息披露的时效性差  48
    4.2.6 政府财务信息披露的外部需求不足  48-49
  4.3 完善我国政府财务信息披露的总体思路  49-55
    4.3.1 我国政府财务信息披露的原则  49-50
    4.3.2 我国政府财务信息披露的主要内容  50-51
    4.3.3 完善我国政府财务信息披露的思路  51-55
5. 构建我国政府财务信息披露体系  55-70
  5.1 预算报告制度的改革和完善  55-62
    5.1.1 我国政府预算报告制度的目标模式  56-57
    5.1.2 改革和完善我国预算报告披露制度的对策建议  57-59
    5.1.3 建立专项报告制度  59-62
  5.2 建立政府财务报告制度  62-67
    5.2.1 我国政府财务报告披露的信息内容  63-66
    5.2.2 我国的政府财务报告的报表体系和内容设计  66-67
  5.3 构建政府财务信息披露体系应特别注意的其它问题  67-70
    5.3.1 物价变动对政府财务信息披露的影响  68-69
    5.3.2 养老金会计对政府财务信息披露的影响  69-70
参考文献  70-73
后记  73-74
致谢  74-75
在读期间科研成果目录  75-76

我国政府财务信息披露相关问题研究

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