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生物资产计量属性的选择研究

作　者: 江俐
导　师: 冯建
学　校: 西南财经大学
专　业: 会计学
关键词: 生物资产计量属性历史成本公允价值
分类号: F233
类　型: 硕士论文
年　份: 2008年
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内容摘要

农业在我国国民经济中一直处于重要地位,农业的持续、稳定、健康发展是我国国民经济和社会发展的基本条件。农业活动和生物资产的特殊性使农业会计独具特色。但在实践中,财务会计对其计量研究相比工业企业资产计量处于滞后状态,且往往企图运用工业企业资产研究的一些成果硬性套入生物资产计量上,而忽视了生物资产自身的特殊性,导致其提供的会计信息扭曲了经济实质。2002年,国际会计准则委员会发布《国际会计准则第41号——农业》,提出了生物资产的概念,并规定用公允价值对生物资产进行计量,新准则自2003年1月1日开始执行,这一准则在很大程度上规范了农业项目的会计处理,并为各国的农业准则的出台提供了借鉴。其后,陆续有一些国家参照国际会计准则的规定颁布了各国的农业或生物资产准则,在生物资产计量属性的选择上更倾向于使用公允价值。我国也颁布过农业会计制度以及一些关于农业方面的补充制度和办法,特别是2004年财政部发布的《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》,标志着我国在会计规范上对农业及生物资产也越来越重视,但这些规定仍主要借鉴工业会计的规范内容,在全面性、完整性以及前瞻性方面都不再适应今天农业在我国的发展状态,而且这些规定在生物资产计量属性的选择方面都倾向于运用历史成本。2006年我国发布了新的企业会计准则,新准则第5号《生物资产》将生物资产独立于其他资产单列一章对其各个方面进行规范,这显示我国已经认识到生物资产的特殊性和重要性,但在准则中,生物资产计量属性的选择上仍以历史成本为主,有条件的引用公允价值计量属性。我国会计准则与国际准则在生物资产计量属性选择上的差异显示出研究农业会计问题,特别是生物资产计量属性选择问题,是具有理论和实践意义的。本文就是针对我国和国际上在生物资产计量属性的选择上的差异,比较分析我国现行准则和国外相关规定;提出了历史成本和公允价值两种计量属性的各自优势;找出了影响生物资产计量属性选择的因素。最后,指出我国会计准则对生物资产计量属性上的规定可能存在的弊端和不足,并提出了本文对生物资产计量属性的选择上的观点。全文分为五个部分:第一章:绪论。简述了本文研究的背景、概述了本文研究的意义和目的,确定了本文研究的思路和方法,并对本文的研究范围进行了界定,为本文的后续研究打下了坚实的基础。第二章:生物资产计量:基本理论与文献回顾。本章首先介绍的会计计量的基本理论,主要是会计计量三要素及其选择。会计计量基本理论的介绍为生物资产计量提供了基础,在此基础上,本文提出了生物资产计量对这三要素的选择,建立了生物资产计量的理论基础;然后,本文回顾了国外及我国学者的关于生物资产计量和计量属性选择方面的文献,并对国内外文献资料进行比较评述。通过对文献的比较分析我们可以看出:中外学者在生物资产计量属性选择方面研究的差异在于研究时间和争议的焦点上,并对形成这些差异的原因进行了分析。第三章:生物资产计量属性选择的发展研究。本章首先阐述了国外和我国关于生物资产准则及其对生物资产属性选择的发展历史。可以发现,由于农业、会计、以及农业会计在我国和国外的发展历程存在着很大的差异性,直接形成了农业/生物资产会计准则发展的差异。在本章的最后一部分,我们分析得出:对生物资产进行研究的机构不同、经历的阶段不同等客观原因给农业/生物资产会计准则的发展形成了很大的影响,特别史对生物资产计量属性的选择也产生了影响。第四章:我国生物资产计量属性选择。本章首先对现行准则关于生物资产计量属性方面的规定进行了分析,并在此基础上指出现行准则存在的问题。之后,本文分析了是哪些因素影响了各国及各个组织对生物资产计量属性的选择。通过对上述两个方面问题的思考和把握,本文提出了作者自己对生物资产计量属性选择的观点——将生物资产计量分为初始计量和资产负债表日计量,并按公允价值在这两个时点对生物资产分别进行计量。同时,本文在初始计量和资产负债表日计量时根据不同的标准对生物资产的种类进行细分,指出各个种类生物资产的具体的计量方法。此外,本文还明确了生物资产在资产负债表日的损益确认方式,这是对生物资产计量及计量属性的有益补充。在本章的最后阐述了运用公允价值计量属性对生物资产进行计量的优势。第五章:研究结论。本文的结束并不代表研究的结束,学术研究是没有止境的。特别是在这样一个相对较新的领域,还有很多方面值得我们继续深入探索。因此,在本文的结尾,提出了本论题可能的研究前景和方向,并阐述了本文的研究结论。本文的主要贡献: (1)本文的选题是对一个较新领域的探讨。虽然我国是一个农业大国,农业是国民经济发展的基础,但我国并未挤入农业强国的行列。而生物资产及其计量在我国进行讨论的时间较晚,相关的文献和规范也较少,真正对于生物资产计量独立成文的规范是在2006年的最新的企业会计准则中。但不可否认,生物资产在我国仍占据着并将长期占据着非常重要的地位。因此,本文结合我国的发展形势,提出了作者对于生物资产计量方面的看法,是对一个相对较新领域的非常有意义的探索。(2)本文不拘泥于我国会计准则的规定,大胆的提出了作者的看法,在生物资产计量属性上选择公允价值。这个看法有别于生物资产准则中以历史成本为主,有条件的引用公允价值的规定,是作者充分考虑国内外发展的趋势、生物资产自身及外界对生物资产计量的影响等各项因素进行全面分析的基础上提出的。具有独创性。(3)将生物资产的计量分为初始计量和资产负债表日计量,在这两个计量时点根据不同的标准对生物资产进行分类,并基于这种分类详细阐述各类生物资产的价值归集方式,使计量更具合理性和可操作性。如在初始计量根据生物资产取得方式的不同进行分类,列举了不同取得方式下各种生物资产的计量过程;在资产负债表日,本文按照林类、动物类、农渔类三大标准对生物资产进行分类,详述了各个类别的生物资产在资产负债表日的计量方式。总之,本文认为,不论是生物资产自身特殊因素的影响还是外在经济、市场、相关信息使用者对信息的要求,公允价值计量属性都应在生物资产的计量上得到广泛应用。

全文目录

摘要  3-6
ABSTRACT  6-11
1. 绪论  11-15
  1.1 选题背景  11-12
  1.2 研究意义和目的  12-13
    1.2.1 研究意义  12-13
    1.2.2 研究目的  13
  1.3 研究思路和范围  13-14
    1.3.1 研究思路  13-14
    1.3.2 研究范围  14
  1.4 研究创新与不足  14-15
    1.4.1 研究创新  14
    1.4.2 研究不足  14-15
2. 生物资产计量：基本理论与文献回顾  15-27
  2.1 生物资产计量的基本理论  15-21
    2.1.1 会计计量要素  15-20
    2.1.2 生物资产计量的要素选择  20-21
  2.2 生物资产计量的文献回顾  21-26
    2.2.1 国外关于生物资产计量的文献回顾  21-23
    2.2.2 我国生物资产计量的文献回顾  23-26
  2.3 生物资产计量属性的文献评述  26-27
3. 生物资产计量属性选择的发展研究  27-32
  3.1 境外生物资产计量属性选择的发展  27-29
  3.2 我国生物资产计量属性选择的发展  29-30
  3.3 关于生物资产计量属性发展的比较研究  30-32
4. 我国生物资产计量属性选择  32-53
  4.1 对现行准则的分析  32-34
    4.1.1 现行准则的规定  32-33
    4.1.2 存在的问题  33-34
  4.2 影响生物资产计量属性选择的因素  34-42
  4.3 对生物资产计量属性的选择  42-51
    4.3.1 公允价值的确定  42-43
    4.3.2 生物资产的初始计量  43-45
    4.3.3 生物资产的资产负债表日计量  45-50
    4.3.4 生物资产的损益确认  50-51
  4.4 本文提出的计量属性在现实应用中的优势  51-53
5. 研究结论  53-55
  5.1 前景展望  53
  5.2 研究结论  53-55
参考文献  55-59
后记  59-60
致谢  60-61
在读期间科研成果目录  61

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