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我国预约定价法律制度完善研究

作　者: 王鹏
导　师: 杨琴
学　校: 浙江财经学院
专　业: 经济法学
关键词: 转让定价预约定价税权纳税人权利实施保障
分类号: D922.294
类　型: 硕士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

税收是一国主权在经济领域的表现,是国家维持运行必不可少的经济基础。保障税收,某种意义上来说,就是维护国家主权,因此,现行税法设计了一些保障税收的制度,预约定价制度就是其中之一。预约定价制度是针对转让定价行为而设置的专门制度。转让定价是纳税人利用关联交易的形式,将利润从税负重的地区转移到税负低的地区,从而达到纳税人利润最大化的经济行为。很明显,任由刻意、过滥的转让定价行为频繁发生的话,对我国税收收入的稳定是极大的冲击,严重危害我国的税权。所以,现行税法设计预约定价制度的意义就在于此。完善我国预约定价法律制度,首先要从其法理基础入手。具体来说,本文从两个方面分析了当前预约定价法律制度的理论基础,一方面是保障我国的税权,另一方面是维护纳税人的权利,这对既冲突又共存的权利是设计合理的预约定价制度的基础和目标。其次,研究预约定价制度,需要借鉴国外先进的法律制度和研究经验。预约定价制度和其他很多法律制度一样,是一个“舶来品”。在国外,从上世纪80年代开始,一些发达国家如美国、日本等已经开始对预约定价制度进行探索研究,并作出了一些规定;在预约定价制度中,比较重要的法律渊源还有经济合作与发展组织(OECD)的相关规定,作为一个以促进全球经济发展为己任的国际组织,OECD从上世纪70年代开始,相继制定了许多的税收协定范本,其中就有涉及转让定价规制、预约定价研究的范本。这些法律和实践经验对于我国的预约定价法律制度的完善是非常有借鉴价值的,本文从立法进程、机构设置、实施程序三个方面进行归纳总结,以自己的视角对这些法律和经验进行借鉴,为我国的预约定价制度的法律完善提出一个完善的意见。再次,指出我国现行预约定价法律制度存在的问题,并提出相对应的法律对策,以使本文能够具有理论和现实双重意义。具体论述中,本文通过研究当前预约定价法律制度在目前立法与实施保障两个方面的问题来阐述。认为虽然我国现有的法律已经对预约定价有了较为具体的规定,但总体来说,还不尽完善。从立法方面来看,目前预约定价制度存在还未体现出较高的效率、预约定价程序的时间过长、反避税规定还不多、监督体系不完善等问题;从实施保障方面看,目前预约定价制度存在预约定价方法使用不当、监督体系还未建立起来、没有专门税收法庭、举证责任不明等问题。最后,借鉴国外立法与实践,对我国预约定价制度的完善提出了建议。在立法上,建议着力体现公平价值、加强税收竞争的规定、完善当前管理服务规定等;在实施保障方面,需要完善信息披露机制、加强执法合作、培养更多专业人才等。在当前经济背景下,研究预约定价制度的法律问题,并提出相应的法律对策,对于完善相关税法理论,提高税务机关纳税服务水平、依法征税、促进企业发展等方面均具有重要意义。

我国预约定价法律制度完善研究

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