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受控外国公司税制及豁免条款研究

作　者: 孙文婷
导　师: 何力
学　校: 复旦大学
专　业: 国际法学
关键词: 受控外国公司豁免条款税收协定反避税
分类号: F812.42
类　型: 硕士论文
年　份: 2010年
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内容摘要

经济全球化背景下,鉴于各国税率的差异,跨国公司及其股东往往通过在低税国家或地区设立子公司而减少纳税或延迟纳税。为了反避税,各国纷纷在国内税法中采用受控外国公司税制,对可归属于本国居民的受控外国公司的未分配利润征税。美国最早在1962年创设受控外国公司税制,然后世界多数国家以美国立法框架为基础,建立本国的受控外国公司税制,并且有自己的特点。这一制度作为一国国内法是国际税法体系中除双边税收协定之外的重要组成部分。我国新修订《企业所得税法》第四十五条中引进了受控外国公司税制,这是我国反避税立法的重大成就。但是由于我国的反避税工作较晚,相比较西方国家,我国的制度还不够完善,特别涉及是受控外国公司税制豁免适用条款的立法。本文将研究各国的受控外国公司税制及其豁免条款的立法和适用,旨在对我国的立法和实践方面做出一点建议。本文做四章分析。第一章介绍受控外公司税制所涉及的基本概念。第二章研究了国际社会对于受控外国公司税收制度及豁免条款的态度,主要是多边领域内区域贸易组织欧盟税法和成员国国内税法的冲突与协调,关注OECD和联合国税收协定范本视角下的受控外国公司税制的立法,讨论双边税收协定与国内税制的协调适用。第三章介绍各国受控外国公司税制中豁免条款的立法和实践。其中美国和英国的制度做重点的介绍。最后一章讨论中国的立法和实践。首先分析《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》的规定,特别关注到国家税务总局的《特别纳税调整实施办法(试行)》中的三项豁免,我国与外国的双边税收协定中关于受控外国公司的税收问题规定也会做研究,以确定税收协定如何给予投资母公司有条件的税收豁免。就我国国情而言,越来越多本土企业从事海外投资,所以在国际反避税的浪潮中,国家立法一定要考虑本国的国情确定合理的反避税制度,设立必要的豁免条款。最后基于前文的分析,论文提出立法建议。

全文目录

中文摘要  5-6
Abstract  6-8
引言  8-9
第一章受控外国公司税制及豁免条款的基本问题  9-17
  第一节避税港  9-12
    一、避税与受控外国公司  9
    二、避税港  9-12
  第二节居民纳税人  12-14
    一、税收管辖权  12-13
    二、居民的认定  13-14
  第三节控制权  14
    一、控股比例标准  14
    二、实际控制标准  14
  第四节国际税法的基本原则  14-17
    一、税收公平原则  14-15
    二、税收中性原则  15-17
第二章关于受控外国公司税制及其例外条款的国际视角  17-28
  第一节国际税法与国内CFC税制  17-23
    一、关于国际税法的国际法与国内法关系  17-19
    二、欧盟税法和成员国CFC税制的冲突与协调  19-23
  第二节 OECD和联合国税收协定范本视角下的CFC税制  23-28
    一、OECD和联合国税收协定范本概述  23
    二、OECD范本视角下税收协定与国内CFC税制冲突与协调  23-25
    三、联合国范本视角下税收协定与国内CFC税制冲突与协调  25
    四、税收协定和国内CFC税制协调的解决方法  25-26
    五、OECD报告对CFC税制的态度  26-28
第三章各国受控外国公司税制及豁免条款立法  28-37
  第一节美国立法  28-30
    一、概述  28
    二、豁免条款  28-30
  第二节英国立法  30-32
    一、概述  30-31
    二、豁免条款  31-32
  第三节其他国家规定  32-34
    一、德国  32-33
    二、韩国  33-34
    三、澳大利亚  34
  第四节豁免条款总结  34-37
    一、最低额豁免  34
    二、积极经营活动豁免  34-35
    三、非避税动机豁免  35-36
    四、股份公开上市豁免  36
    五、分配豁免  36-37
第四章中国受控外国公司税制及豁免条款  37-50
  第一节中国受控外国公司税制的立法  37-41
    一、立法背景  37
    二、《企业所得税法》概述  37-38
    三、低税区  38
    四、居民  38-40
    五、控制权  40-41
  第二节《特别纳税调整实施办法》(试行)中的豁免条款  41-44
    一、概述  41-42
    二、豁免条款  42-44
  第三节合理商业目的与"实质重于形式"原则  44-45
    一、一般纳税调整与特殊纳税调整的关系  44
    二、合理商业目的与"实质重于形式"原则  44-45
  第四节我国税收协定与国内受控外国公司税制的协调  45-47
    一、国内法协调  45-46
    二、税收协定的协调  46-47
  第五节立法建议  47-50
    一、补充解释"合理的经营需要"  47-48
    二、补充解释"主要取得积极经营活动所得"  48
    三、增加豁免款项  48-49
    四、建立其他配套措施  49-50
结语  50-51
注释  51-56
参考文献  56-61
后记  61-62

受控外国公司税制及豁免条款研究

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