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《企业内部控制基本规范》实施情况调查研究

作　者: 亓斐
导　师: 陈艳
学　校: 东北财经大学
专　业: 会计学
关键词: 内部控制基本规范内部控制要素规范认同度
分类号: F275
类　型: 硕士论文
年　份: 2011年
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内容摘要

近些年来,美国安然公司、世通公司、法国兴业银行等国际上一些著名企业相继爆出舞弊丑闻,严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序,也反映出财务舞弊不同以往的新特征。事实证明,导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因是企业内部控制存在缺陷。在这场浪潮的席卷下,内部控制已成为国际理论与实务界共同关注的焦点。为了给企业提供内部控制相关标准,世界各国纷纷出台相应法律法规。我国也紧跟国际资本市场步伐,从2003年起财政部陆续颁布了《内部会计控制规范——基本规范》和17项具体会计控制规范。为进一步规范和加强企业内部控制,2008年6月28日财政部、银监会、保监会、证监会、审计署联合发布了《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》)。根据《基本规范》要求“自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上,择机在中小板和创业板上市公司施行；同时,鼓励非上市大中型企业提前执行。”尽管依照相关部委为企业内控实施应用划定的时间表,目前《基本规范》强制执行的时间还未到,但从2006年起越来越多的优秀企业陆续自愿性披露部分信息,《基本规范》的实施实际上已处于半强制性阶段。因此,企业根据《基本规范》的要求以及相关部委为企业内控实施应用划定的时间表,建立规范有效且适合自身的内部控制制度已势在必行。2010年本人有幸跟随导师参与了“辽宁省经济发展中内部控制法规体系的评价与建设研究”课题,期间我深入研究了我国内部控制发展现状以及《基本规范》的实施情况后,深感目前我国企业内部控制情况不容乐观,而《基本规范》的实施已刻不容缓。因此,笔者认为有必要更为深入的研究《基本规范》在我国企业中的实施情况,以期为我国企业更好的实施《基本规范》提供一些启示。本文以理论与实际相结合为原则,首先阐述了本文的研究背景,指出《企业内部控制基本规范》的实施是我国当前需要研究的重要问题,并简要说明了本文的整体构思、重要观点和研究方法。其次,采用文献研究法概述国内外相关文献并对《基本规范》相关内容及实施情况评析,总结了我国企业内部控制的缺陷和影响《基本规范》有效实施的若干因素。再次,立足于我国国情和企业实务,设计了考察《基本规范》实施情况的调查问卷,同时运用统计学原理确定统计对象、进行全面调查和采集数据,采用描述性统计分析方法研究《企业内部控制基本规范》的实施情况和实施障碍。最后,针对《基本规范》实施过程中存在的问题,提出完善企业内部控制制度、推动《基本规范》有效实施的建议与对策,以使企业有目的地改善治理状况、顺利实施《基本规范》；同时也为社会监管部门及政府相关部门更深层次了解企业内部控制和进一步完善内控法律法规提供了一定的参考。本文通过对《基本规范》实施情况的研究,主要得出以下结论：首先,企业内部控制存在六个主要问题：1.企业中普遍存在名义董事或影子董事的现象。对此,我国应出台政策平衡和限制执行董事和经理人权力。2.监事会作用发挥不足。对此,我国应尽快完善监事资格的立法,企业也应主动承担监事会在行使职权时所需的资金。3.风险评估程序在企业中没能够有效的贯彻执行。企业应建立以内部控制为基础的风险评估和控制体系,并保证风险评估结果能及时送至决策部门处理。4.建立风险预警标准的总体情况欠佳。企业应建立合适的财务风险预警标准并采取恰当监测和预防措施。5.部分企业对会计人员职业道德继续教育的重视程度不够。企业应加强新员工的道德价值观和企业文化导向培训以及老员工的继续教育。6.举报专线未能够真正发挥有效的揭发和监督的作用。企业可建立多种沟通渠道的全方位信息网络。其次,本文研究发现,《基本规范》的实施主要存在五大障碍：1.《基本规范》的实施需要过渡期；2.中国特色地以关系网来代替制度的惯例阻碍了《基本规范》的实施。3.内部控制缺陷的认定标准模糊。4.企业管理层内控意识不到位；5.《基本规范》执行背后存在着成本效益问题。

全文目录

摘要  2-4
ABSTRACT  4-9
1 绪论  9-15
  1.1 研究背景  9-11
  1.2 研究意义  11-12
    1.2.1 理论价值  11
    1.2.2 现实意义  11-12
  1.3 研究思路与内容  12-13
  1.4 研究方法  13-14
  1.5 创新点  14-15
2 制度背景与文献综述  15-26
  2.1 制度背景  15-20
    2.1.1 我国内部控制法规制度建设情况  15-16
    2.1.2 我国《企业内部控制基本规范》基本内容  16-19
    2.1.3 内部控制的基本体系  19-20
  2.2 文献综述  20-26
    2.2.1 国内外专家对《企业内部控制基本规范》的反响  20-21
    2.2.2 内部控制有效性影响因素的相关文献  21-22
    2.2.3 我国内部控制现状的相关文献  22-24
    2.2.4 国内外文献评述  24-26
3 研究方案和调查问卷  26-30
  3.1 研究方案  26
  3.2 问卷设计  26-28
    3.2.1 量表设计  27
    3.2.2 问题设计  27-28
  3.3 研究样本的选择  28-29
  3.4 样本统计:有效问卷  29-30
4 调查结果和发现问题的讨论  30-46
  4.1 对《基本规范》的认同度分析  30-31
  4.2 《基本规范》实施情况分析  31-42
    4.2.1 企业内部控制环境评价  31-34
    4.2.2 风险评估程序实施情况评价  34-36
    4.2.3 控制活动实施情况评价  36-39
    4.2.4 信息与沟通执行情况评价  39-40
    4.2.5 内部监督情况评价  40-42
  4.3 《基本规范》实施障碍分析  42-46
    4.3.1 "过渡期"问题  42-43
    4.3.2 "人情"障碍  43
    4.3.3 "合理制定内控缺陷认定标准"难题  43-44
    4.3.4 "管理层意识"问题  44
    4.3.5 "成本效益"因素  44-46
5 结论、建议及研究不足  46-51
  5.1 结论与建议  46-49
    5.1.1 《基本规范》实施情况总结  46-48
    5.1.2 《基本规范》实施障碍总结  48-49
  5.2 研究的局限性及有待于进一步研究之处  49-51
参考文献  51-54
附录  54-61
后记  61-63

《企业内部控制基本规范》实施情况调查研究

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