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XBRL会计信息披露研究

作　者: 李辉
导　师: 张晓明
学　校: 西北大学
专　业: 企业管理
关键词: XBRL 会计信息披露 XBRL分类标准网页披露质量会计信息含量
分类号: F232
类　型: 博士论文
年　份: 2013年
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内容摘要

在信息技术飞速发展和资本市场日益国际化的背景下,传统会计信息披露模式因无法满足利益相关者的信息“时间”、“空间”需求而面临变革。在变革会计信息披露模式的探索中,XBRL进入学术界和实务界的视野。自1998年美国注册会计师Charlie Hoffman首次提出以来,关于XBRL的研究层出不穷。我国学术界和实务界一直走在XBRL理论研究和实务应用的前列。经过十余年的发展,目前我国XBRL应用的现状如何?如何构建XBRL会计信息披露研究的基本框架?如何评价XBRL分类标准?XBRL会计信息网页披露质量如何?XBRL会计信息含量如何?这些问题的回答有助于我们进一步加深对XBRL的认识。本文综合运用规范研究和实证研究相结合的方法,以财务信息元素论、网页质量评价理论和信号传递理论为基础,对上述问题展开研究。本文主要研究了五个问题：(1)我国XBRL会计信息披露存在问题及成因分析。从监管层、企业和资本市场三个角度探讨了我国XBRL会计信息披露的现状,指出其中存在的问题并进行了成因分析。该部分是后续研究的基本出发点。(2) XBRL会计信息披露理论框架。按照“事前—事中—事后”的逻辑顺序,构建了XBRL会计信息披露理论框架。运用财务信息元素理论构建了XBRL分类标准的理论基础及评价方法；运用网页质量评价理论构建了XBRL会计信息网页披露质量的相关理论；运用信号传递理论构建了XBRL会计信息含量的理论基础。该部分是第五、第六和第七章实证研究的理论准备。(3) XBRL会计报表附注分类标准实证研究。主要研究了三个问题：上交所制定的会计报表附注分类标准与《企业会计准则》相关项目要求之间的差异；上交所制定的会计报表附注分类标准与公司披露实务之间的差异；上交所制定的会计报表附注分类标准与公司披露实务之间差异的影响因素。(4) XBRL会计信息网页披露质量实证研究。从会计信息有效性和网站特征两个方面评价了XBRL会计信息网页披露质量。以XBRL示范服务平台为切入点,对SEC、上交所和深交所的XBRL示范服务平台进行了比较分析并实证研究了XBRL会计信息网页披露质量的影响因素,提出我国XBRL会计信息网页披露质量提升的路径。(5) XBRL会计信息含量及其影响因素实证研究。运用事件研究法,选取我国上交所和深交所2245家A股上市公司为研究样本,检验了XBRL会计信息披露的市场反应并对XBRL会计信息含量的影响因素进行了实证研究,提出完善我国XBRL会计信息披露的相关政策建议。本文的主要研究结论与政策建议为：(1)我国XBRL会计信息披露存在如下问题：监管层对XBRL会计信息的披露缺乏统一管理；企业对XBRL会计信息的披露流于形式；资本市场对XBRL会计信息的披露关注不足。造成这些问题的原因在于：统一的XBRL监管组织尚未建立；XBRL的重要性尚未引起企业重视；XBRL会计信息的披露质量有待提高。这些问题的存在要求理论界和实务界继续关注XBRL会计信息披露问题以适应XBRL发展的新形势。(2) XBRL会计信息披露的理论框架按照事前—事中—事后的逻辑顺序由三部分构成：XBRL分类标准理论、XBRL会计信息网页披露质量理论和XBRL会计信息含量理论。对于XBRL会计信息披露的研究不能仅仅集中于信息技术对会计信息披露影响的某一方面来探讨一些缺乏内在联系的细节问题,而应将XBRL会计信息披露作为一个有机的整体,构建一个基本的理论框架。(3)上交所制定的会计报表附注分类标准与《企业会计准则》、公司披露实务之间尚存在一定差异。未来需要不断补充和完善XBRL分类标准。在分类标准制定过程中,应调集行业专家、上市公司和相关监管部门等多方力量。同时,分类标准的制定也应考虑诸如股权结构、公司行业特征和公司规模等因素。(4)就XBRL会计信息的网页披露质量而言,SEC的XBRL示范服务平台得分最高、深交所得分第二、上交所得分第三。信息实时性、信息可比性、信息可理解性和网站信息公开等对XBRL会计信息网页披露质量具有重要影响。需要从会计信息有效性和网站特征两方面提高XBRL会计信息网页披露质量,这不仅有赖于分类标准的完善和网络技术的支持,也需要相关法律法规制度的保障。(5)从全样本和深交所上市公司样本来看,XBRL会计信息披露并没有引起市场的强烈反应,但XBRL会计信息含量在上交所上市公司中已经有所表现。公司规模、股权集中度、董事会治理和公司所处行业是影响XBRL会计信息含量的重要因素。XBRL会计信息含量的提升要从监管制度和公司素质两方面努力。本文的创新之处在于：(1)构建了XBRL会计信息披露理论框架。该理论框架按照事前—事中—事后的逻辑顺序构成,分为XBRL分类标准理论、XBRL会计信息网页披露质量理论和XBRL会计信息含量理论等三个部分；(2)对会计报表附注分类标准进行了理论和实证研究,这是对以往会计报表分类标准研究的一个有益补充；(3)对XBRL会计信息网页披露质量进行评价并研究了其影响因素。将XBRL会计信息网页披露质量纳入XBRL的研究范畴,对以往研究进行了一定拓展；(4)对XBRL会计信息含量及其影响因素进行了研究。在以往会计信息含量研究范式的基础上,考察了XBRL会计信息含量并从公司特征、公司治理结构和公司行业特征等三个角度探讨了其影响因素。

全文目录

摘要  3-6
Abstract  6-13
第一章导论  13-25
  1.1 研究背景及意义  13-18
    1.1.1 研究背景  13-17
    1.1.2 研究意义  17-18
  1.2 研究思路及方法  18-20
    1.2.1 研究思路  18-20
    1.2.2 研究方法  20
  1.3 研究内容及框架  20-22
    1.3.1 研究内容  21
    1.3.2 研究框架  21-22
  1.4 研究的创新及不足之处  22-25
第二章相关文献述评  25-34
  2.1 XBRL分类标准研究  25-29
    2.1.1 XBRL分类标准的理论基础研究  25-27
    2.1.2 XBRL分类标准的评价研究  27-29
  2.2 XBRL会计信息网页披露质量研究  29-30
    2.2.1 网页披露质量研究  29-30
    2.2.2 XBRL会计信息网页披露质量研究  30
  2.3 XBRL会计信息含量研究  30-32
    2.3.1 XBRL会计信息含量的理论研究  30-31
    2.3.2 XBRL会计信息含量的经验研究  31-32
  2.4 已有研究述评  32-34
第三章我国XBRL会计信息披露存在问题及成因分析  34-47
  3.1 XBRL会计信息披露存在问题  34-40
    3.1.1 监管层对XBRL会计信息披露缺乏统一管理  34-36
    3.1.2 企业对XBRL会计信息的披露流于形式  36-38
    3.1.3 资本市场对XBRL会计信息的披露关注不足  38-40
  3.2 XBRL会计信息披露存在问题的成因分析  40-45
    3.2.1 统一的XBRL监管组织尚未建立  41-42
    3.2.2 XBRL的重要性尚未引起企业重视  42-44
    3.2.3 XBRL会计信息的披露质量有待提高  44-45
  3.3 小结  45-47
第四章 XBRL会计信息披露理论框架  47-69
  4.1 XBRL会计信息披露理论的基本框架  47-50
    4.1.1 基本思路  47-48
    4.1.2 基本框架  48-50
  4.2 XBRL分类标准理论  50-59
    4.2.1 XBRL分类标准的理论基础  51-58
    4.2.2 XBRL分类标准的质量评价  58-59
  4.3 XBRL会计信息网页披露质量理论  59-62
    4.3.1 XBRL会计信息网页披露质量的理论基础  59-60
    4.3.2 XBRL会计信息网页披露质量的评价  60-62
  4.4 XBRL会计信息含量理论  62-69
    4.4.1 XBRL会计信息含量的理论基础  63-65
    4.4.2 XBRL会计信息含量的资本市场反应  65-69
第五章 XBRL会计报表附注分类标准实证研究  69-84
  5.1 研究思路及方法  69-71
  5.2 理论分析与研究假设  71-74
  5.3 研究设计  74-77
    5.3.1 样本选取与变量选择  74-76
    5.3.2 模型构建  76-77
  5.4 实证结果分析  77-82
    5.4.1 会计报表附注分类标准和企业会计准则的差异结果分析  77-78
    5.4.2 会计报表附注分类标准和公司披露实务之间的差异结果分析  78-79
    5.4.3 会计报表附注分类标准和公司披露实务之间差异的影响因素分析  79-82
  5.5 研究结论  82-84
第六章 XBRL会计信息网页披露质量实证研究  84-102
  6.1 理论分析与研究假设  84-88
    6.1.1 会计信息有效性与XBRL会计信息网页披露质量  84-86
    6.1.2 网站特征与XBRL会计信息网页披露质量  86-88
  6.2 研究设计  88-96
    6.2.1 研究方法及样本  88-89
    6.2.2 XBRL会计信息网页披露质量评价指标构建  89-95
    6.2.3 变量选择与模型构建  95-96
  6.3 实证结果分析  96-101
    6.3.1 XBRL会计信息披露有效性描述性统计  96-98
    6.3.2 XBRL会计信息披露网站特征描述性统计  98-99
    6.3.3 实证检验结果分析  99-101
  6.4 研究结论  101-102
第七章 XBRL会计信息含量及其影响因素实证研究  102-122
  7.1 理论分析与研究假设  102-109
    7.1.1 XBRL会计信息的质量特征  102-104
    7.1.2 盈余反应系数的界定  104-105
    7.1.3 研究假设  105-109
  7.2 研究设计  109-114
    7.2.1 XBRL会计信息含量资本市场检验的研究设计  109-113
    7.2.2 XBRL会计信息含量影响因素的研究设计  113-114
  7.3 实证结果分析  114-120
    7.3.1 XBRL会计信息含量资本市场检验的实证结果  115-118
    7.3.2 XBRL会计信息含量影响因素的实证结果  118-120
  7.4 研究结论  120-122
第八章研究结论与政策建议  122-124
  8.1 研究结论  122-123
  8.2 政策建议  123-124
参考文献  124-137
附录1 图表索引  137-140
附录2 上市公司XBRL应用现状调查问卷  140-141
附录3 投资者XBRL应用现状调查问卷  141-142
附录4 XBRL会计信息网页披露质量调查问卷  142-144
攻读博士学位期间取得的科研成果  144-146
致谢  146-148
作者简介  148

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