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本土会计师事务所合并对审计质量的影响研究-基于智力资本视角

作　者: 钟元癸
导　师: 王芸
学　校: 华东交通大学
专　业: 会计学
关键词: 会计师事务所合并审计质量操控性应计利润智力资本
分类号: F233
类　型: 硕士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

合并是会计师事务所快速成长的最有效方式之一，是会计师事务所迅速积累资源的捷径，规模化是会计师事务所合并后的基本结果，但是面对日益激烈的审计市场竞争，只有“做强”才是有效应对竞争的策略。因此，本文将重点研究本土会计师事务所合并对审计质量的影响，总结此次国内会计师事务所合并浪潮的实践结果，另以智力资本为研究视角，进一步深入认识合并的效果，以期为实践中的改进提供借鉴。在经验上，本文回顾了我国审计市场上相继发生的合并浪潮，概括总结出历次合并浪潮的阶段特点以及合并前后可能导致合并效果欠佳的因素。并由此得出，我国会计师事务所合并中浓烈的政策氛围、合并后欠周全的利益重组分配、以及发展战略、资源整合的不恰当，导致了本土会计师事务所此前进行的合并未达成“做强”的效果。在理论上，本文主要从两方面总结了与合并相关的理论。一方面回顾了国内外关于合并与审计质量相关性的研究，虽然本土会计师事务所合并的半市场化特质，并不完全适用国外的理论研究，但从理论上分析，合并带来的规模扩张无论是从专业胜任能力的培养、独立性的保证，还是从避免监管关注和法律惩戒的角度，都将会对提升审计质量产生积极影响；另一方面本文还回顾了国内外关于合并与智力资本相关性的研究，由于智力资本是注册会计师行业增强获利能力的原动力，而合并是扩大智力资本存量的有效途径，所以合并将使会计师事务所在更大范围内、对更大规模的资源进行优化配置，这有助于本土会计师事务所进行品牌建设、吸引更多的高端客户，从而实现“做强”。这启发了本文从智力资本视角剖析本土所合并对审计质量影响的思路。因此，总体而言，理论分析显示合并将有助于本土会计师事务所提升审计质量。在理论分析的基础上，本文以2006-2008年间发生的8起本土所合并案例为研究对象，分析合并对审计质量的影响。其中为消除2007年新准则实施对计算审计质量替代变量造成的影响，本文在实证过程中，进行了配对样本检验，以保证研究结果的说服力。最终，本文通过实证研究发现：在总体上，基本证实了本土所合并行为对审计质量的积极影响，且这一影响逐年表现出显著性。另外，鉴于智力资本对审计质量的重要意义，本文使用了聚类分析的方法，分别按照合并后本土所智力资本的水平和改善幅度对合并样本进行分类，分别研究了在不同的智力资本情况下，本土所合并行为对审计质量的影响差异。经过实证分析，本文认为，由于本土所逐渐树立起“做强”意识，重视合并后期对资源的整合，利用智力资本加强了合并对审计质量的积极作用。具体体现为：合并后取得智力资本优势、或者智力资本改善幅度更大的本土会计师事务所，其审计质量的改善更明显。最后，本文基于实证结果，为此后本土会计师事务所的合并提出了相关建议。

全文目录

摘要  3-5
ABSTRACT  5-9
第一章绪论  9-15
  1.1 研究背景  9-10
  1.2 研究意义与目的  10-11
  1.3 研究内容与思路  11-13
  1.4 研究创新  13-15
第二章合并历程回顾与文献综述  15-27
  2.1 合并历程回顾  15-20
    2.1.1 合并历程和阶段特点  15-17
    2.1.2 合并中存在的问题  17-19
    2.1.3 合并历程小结  19-20
  2.2 文献综述  20-27
    2.2.1 合并与审计质量的文献综述  20-23
    2.2.2 合并与智力资本的文献综述  23-25
    2.2.3 文献回顾评述  25-27
第三章理论分析和研究设计  27-35
  3.1 理论分析  27-29
  3.2 研究假设  29-30
  3.3 替代变量的选取与模型的构建  30-33
    3.3.1 审计质量替代变量的选取  30-31
    3.3.2 智力资本替代变量的选取  31-32
    3.3.3 回归模型的构建  32-33
  3.4 合并案例选取与数据来源  33-34
  3.5 研究时间期限的确定  34-35
第四章合并对审计质量影响的实证分析  35-47
  4.1 合并对审计质量影响的总体情况分析  35-39
    4.1.1 描述性统计与配对样本检验  35-37
    4.1.2 回归结果与分析  37-39
  4.2 基于智力资本视角的实证分析  39-47
    4.2.1 智力资本强弱分类的实证结果与分析  39-44
    4.2.2 智力资本改善幅度分类的实证结果与分析  44-47
第五章结论与建议  47-51
  5.1 研究结论  47
  5.2 相关建议  47-51
参考文献  51-53
个人简历在读期间发表的学术论文  53-54
致谢  54

本土会计师事务所合并对审计质量的影响研究-基于智力资本视角

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