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审计定价：理论分析与实证研究

作　者: 胡波
导　师: 刘明辉
学　校: 东北财经大学
专　业: 会计学
关键词: 审计定价成本需求竞争监管
分类号: F239.4
类　型: 博士论文
年　份: 2007年
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内容摘要

独立审计对于降低企业代理成本，缓解代理冲突，优化资本市场资源配置，维护市场经济秩序发挥着不可替代的重要作用。然而，在市场经济高速发展、资本市场日渐完善的过程中，独立审计产业却面临着种种困境。这些困境主要源自独立审计产业承担的双重责任及其定价机制：一方面履行着维护社会公众利益，降低企业代理成本以及提高资本市场配置效率的职责，另一方面必须获取行业收益，维持自身生存，支持产业发展。审计产品的定价机制较普通产品更为复杂，可以这么说，没有一个产业如同独立审计一样，一方面从被审计人处获取经济利益，另一方面却要维护那些并不付费的人员和组织的利益。证券市场吸纳了最广泛的公众资金，将公众利益置于最高地位，利益双轨制所引发的矛盾、冲突往往被放大、扩展。证券市场的审计定价问题，不仅牵涉到公众利益和行业利益的矛盾、冲突及其平衡、协调，更是聚集了审计产业经济利益与职业道德之间纷繁复杂的关系，引发各国监管机构高度关注，成为学术界“百家争鸣”的主题之一。在我国上市公司年报审计市场中，会计师事务所的审计定价行为表现为两个极端。一方面，证券审计市场集中度较低，审计产品缺乏差异，价格竞争激烈，审计回扣盛行；另一方面，“四大”合作所享有超国民待遇，源源不断地获取高额“审计溢价”，国内事务所缺乏良性的生存发展环境。我国审计市场的收费情况为何存在中外两重天的情况?“四大”的溢价究竟来自何处?审计回扣是否就是低价揽客?针对这些问题，现有的研究文献往往仅限于财务指标、事务所特征等角度，缺乏系统性的整体分析框架。另外，我国证券市场的形成和发展一直都是由政府直接推动的，政府行为对审计市场的规模结构和竞争状况存在深刻的影响，审计产品定价的政府监管也由来已久。但是，政府的这些监管政策是否有效?政府是否能够直接管制定价?审计定价标准到底是由政府管制还是由市场决定?这些问题尚且缺乏明确的答案，值得深入探讨。证券审计市场定价的影响因素纷繁复杂，事务所定价行为的表现形式千差万别。只有透过表面现象，才能成功地捕捉到审计定价问题的本质。国际“四大”囊括我国A股证券审计市场的高端客户，坐拥高额溢价的事实，反映了国际大型事务所在法律风险较低的新兴市场的盈利模式，从一个侧面显露了国际大型事务所的全球竞争策略。当前，如何以合理的定价机制和定价水平提升审计师的风险意识，维护应有的审计质量，确保合理的竞争格局，对于我国本土审计产业的健康发展有着重要意义，这也是正是本文的要旨所在。本文立足我国A股市场，以上市公司年报审计定价为研究对象，对上述问题进行归纳、整理和回答，以期探求问题背后的原因，为监管机构制定政策提供相关依据，为学术界的后续工作提供研究基础。本文的核心内容包括三大部分。一是构建一个系统完整的审计定价分析框架，据此考察我国证券市场审计定价的实际情况。本文根据审计定价区间模型，结合审计定价的影响因素，抽象出审计定价的四项主要约束条件，即成本、需求、竞争和监管。这四个方面分别是审计产品的供给方、需求方、市场竞争以及监管方的替代变量，由此构建中国证券市场审计定价的分析模型。根据这一分析模型，全文从两个层面分析问题：第一个层面是理论分析，本文分别阐述了成本、需求、竞争和管制的理论基础：第二个层面是针对我国证券市场的实际情况进行经验分析。二是考察“四大”在中国证券市场的审计定价行为。在逐项阐述成本、需求、竞争和监管理论的同时，本文着重分析了“四大”的成本结构、需求特征、竞争行为，旨在探究“四大”究竟是否获取了溢价以及如何获取溢价的。三是考察某些审计定价现象。在我国证券审计市场中，审计回扣、非审计服务、定价联盟等都对审计质量和市场竞争产生重要影响。本文针对这些问题进行专题分析。从整体上看，本文在以下几个方面作出了积极探索：第一，本文将影响审计定价的众多因素概括为四项内容，构建了一个系统的分析框架。根据这一框架，本文逐项展开充分论证。这一工作使得审计定价的研究具有系统性，由此能够弥补一些局部研究成果的不足。第二，本文吸收、借鉴近期的研究成果和研究方法，在构建一个比较系统和完整的理论框架之上，密切联系国内实际情况，注重规范研究和实证研究相结合，使得提出的政策建议更具有针对性和说服力。第三，本文的主要研究结论具有一定的理论意义和现实意义。首先，本文提出了审计定价悖论。审计产品的准公共产品特质与私人定价机制之间的矛盾构成了审计定价悖论，这一悖论是引发审计付费人和委托人合一的前提，也是研究相关审计问题的出发点。其次，通过深入细致地考察“四大”溢价来源，本文认为，由于缺乏显著证据证明“四大”溢价来源于市场势力和产品差异，因而“四大”在中国市场取得的溢价更有可能来自优质国企的主动提供以及政府偏好的影响。第三，由于审计产品的特殊性，主流的政府价格管制模型无法为审计定价管制提供理论支持。在实践中，直接价格管制政策(以最低限价为例)的实施效果并不理想。因此，从整体上看，审计产品的价格难以由政府规定或者管制。由于审计定价问题纷繁复杂，影响因素众多。尽管本文从上述四个方面进行了系统分析，但是，上述四个方面往往是交叉作用，因而不可避免地存在一定程度的变量内生问题。尽管本文已经力图控制这种内生影响，但更为彻底的控制方法是通过设计计算机程序，模拟系统内因素的影响。因此，控制变量内生和运用新的研究方法，例如系统动力学，应当是未来可行的研究方向。另外，审计定价问题与职业道德、独立性问题密切相关，因此，从社会学、伦理学以及心理学等领域深入研究审计定价问题是必要的。

全文目录

摘要  2-5
Abstract  5-16
第1章导论  16-31
  1.1 研究动机  16-17
  1.2 研究对象  17-19
  1.3 文献综述  19-27
    1.3.1 审计成本与审计定价  19-21
    l.3.2 审计需求与审计定价  21-23
    1.3.3 市场竞争与审计定价  23-25
    1.3.4 监管制度与审计定价  25-26
    1.3.5 非审计服务与审计定价  26-27
  1.4 研究路径与内容概要  27-29
    1.4.1 研究路径  27-28
    1.4.2 内容概要  28-29
  1.5 主要贡献和未来研究方向  29-31
    1.5.1 主要贡献  29-30
    1.5.2 未来研究方向  30-31
第2章审计产品及其定价原理  31-47
  2.1 审计产品的经济特质  31-36
    2.1.1 审计产品的一般经济性质  31-34
    2.1.2 审计产品的准公共产品特质  34-36
  2.2 审计产品的定价方式与定价模型  36-40
    2.2.1 审计定价方式  36-37
    2.2.2 定价区间模型  37-40
    2.2.3 审计定价理论模型  40
  2.3 审计定价悖论:私人定价机制与准公共产品特质的矛盾  40-46
    2.3.1 从私人产品到准公共产品  41-44
    2.3.2 审计产品定价悖论  44-46
  2.4 小结  46-47
第3章审计成本与审计定价  47-68
  3.1 审计成本的内涵和表达模型  47-49
    3.1.1 审计成本的内涵  47-48
    3.1.2 审计成本的表达模型  48-49
  3.2 审计成本结构  49-53
    3.2.1 变动成本、固定成本与边际成本  49-51
    3.2.2 工作成本和风险支出  51-53
  3.3 审计成本影响定价的途径及其复杂性  53-57
    3.3.1 审计成本影响定价的途径  54-56
    3.3.2 审计成本影响定价的复杂性  56-57
  3.4 影响定价的审计成本因素:来自我国A股市场的实证分析  57-67
    3.4.1 文献综述  57-59
    3.4.2 研究设计  59-63
    3.4.3 实证结果  63-65
    3.4.4 进一步分析:“四大”和非“四大”的成本结构  65-67
  3.5 小结  67-68
第4章审计需求与审计定价  68-89
  4.1 审计需求及其价格弹性  68-71
    4.1.1 审计需求的经济涵义  68-70
    4.1.2 审计需求的价格弹性  70-71
  4.2 需求结构对审计定价的影响  71-73
    4.2.1 讨价还价的能力  71-72
    4.2.2 购买者偏好  72-73
  4.3 审计需求是否存在差异:来自我国A股市场的实证证据  73-83
    4.3.1 差异性的审计需求:基于代理理论的考察  74
    4.3.2 文献综述  74-76
    4.3.3 研究设计  76-78
    4.3.4 实证检验  78-81
    4.3.5 研究结论  81-83
  4.4 “自选择”对于审计定价的影响:基于我国A股市场的实证研究  83-87
    4.4.1 为什么要控制“自选择”  84
    4.4.2 估计审计师选择模型  84-85
    4.4.3 估计审计定价模型  85-87
  4.5 小结  87-89
第5章市场竞争与审计定价  89-124
  5.1 竞争理论概述  89-91
    5.1.1 产业组织理论  89-90
    5.1.2 战略管理理论  90-91
  5.2 市场竞争的经济实质:产业租金的争夺  91-92
    5.2.1 纯价格竞争  91
    5.2.2 差异化竞争  91-92
  5.3 审计溢价来源及其分析  92-115
    5.3.1 市场势力与审计溢价  92-96
    5.3.2 产品差异与审计溢价  96
    5.3.3 行业专长与审计溢价  96-103
    5.3.4 担保能力与审计溢价:科龙案例分析  103-109
    5.3.5 独立性与审计溢价:来自我国A股市场的经验证据  109-115
  5.4 低价竞争的分析  115-122
    5.4.1 低价揽客的相关争议  116-118
    5.4.2 我国A股审计市场是否存在低价揽客  118-122
  5.5 小结  122-124
第6章监管制度与审计定价  124-144
  6.1 监管制度的存在理由  124-126
    6.1.1 法律规范  124-125
    6.1.2 政府监管和行业自律  125-126
  6.2 我国审计定价监管政策及其评析  126-131
    6.2.1 我国审计定价监管政策的基本情况  127-129
    6.2.2 对审计定价监管政策的评析  129-131
  6.3 审计产品价格的直接监管  131-137
    6.3.1 价格管制模型及评析  132-134
    6.3.2 直接管制的政策效应  134-137
  6.4 法律规范:收益与损失的权衡  137-142
    6.4.1 法律责任、审计成本与审计公费的经济分析  137-139
    6.4.2 法律责任现状:轻约束与低定价  139-142
  6.5 小结  142-144
第7章对某些审计定价问题的专题研究  144-169
  7.1 非审计服务与审计服务:是否存在交叉补贴  144-156
    7.1.1 非审计服务的兴起与冲击  144-146
    7.1.2 非审计服务研究文献概览  146
    7.1.3 非审计服务、审计定价与审计意见  146-156
  7.2 审计回扣:有损于审计独立性的商业贿赂  156-159
    7.2.1 审计回扣的涵义  156-157
    7.2.2 审计回扣与审计折扣、低价揽客的区别  157-158
    7.2.3 审计回扣产生的根源  158-159
  7.3 审计定价联盟的分析  159-162
    7.3.1 定价联盟概述  159-160
    7.3.2 审计定价联盟的经济学分析  160-162
  7.4 审计招投标制度的分析  162-168
    7.4.1 招投标制度概述  162-163
    7.4.2 审计招投标的竞价机理  163-165
    7.4.3 审计招投标制度适用性的分析  165-168
  7.5 小结  168-169
第8章研究结论与政策建议  169-184
  8.1 研究结论  169-171
    8.1.1 影响我国证券市场审计定价的主要因素  169-170
    8.1.2 国际“四大”审计定价问题的总结  170
    8.1.3 某些具体审计定价问题的研究结论  170-171
  8.2 政策建议  171-184
    8.2.1 强化法律责任，建立风险支出的约束机制  171-174
    8.2.2 培育市场需求，建立高质高价的激励机制  174-176
    8.2.3 放松价格管制，建立公平有效的竞争环境  176-178
    8.2.4 疏导价格竞争，建立策略化竞争的培育机制  178-180
    8.2.5 区分监管重点，细化行业自律组织的工作  180-181
    8.2.6 维护职业道德，树立行业尊严  181-184
参考文献  184-197
后记  197-199

审计定价：理论分析与实证研究

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