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基于环境业绩评价的企业环境信息披露研究

作　者: 张世兴
导　师: 曹洪军
学　校: 中国海洋大学
专　业: 环境科学
关键词: 可持续发展环境责任环境信息环境业绩环境信息披露制度环境报告书
分类号: X322
类　型: 博士论文
年　份: 2009年
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内容摘要

从联合国世界环境与发展委员会(WCED)在1987年首次提出“可持续发展”概念至今已有20余年的历史。如何才能把企业的日常经营活动引导到可持续发展的道路上去，西方专家一致认为，以环境会计为基础的“(环境信息)数据对于减少污染而言，比20年的管制规定更有效”，它“为人类环保史上继指令性控制手段和市场经济手段后的第三次浪潮”(Tietenberg，1998)。基于这种共识，一些发达国家的著名企业在上世纪90年代初开始自觉引入环境会计，并最早把环境信息披露应用于实践，到目前为止已发展成为世界各国广泛使用的企业环境管理工具之一。为了积极推动环境会计核算和信息披露在各国的应用，国际组织和发达国家政府先后发布了各种各样的旨在规范企业环境会计核算与信息披露的准则或指南，为推进环境信息披露的发展发挥了重要的作用。但这些准则或指南多以发达国家为背景，考虑发展中国家的因素不够，尤其是我国用20年左右的时间走过了发达国家上百年才走过的工业化历程，这种压缩型经济带来的压缩型环境问题。针对我国经济快速发展带来的严重环境问题，学术界从上世纪90年代开始介绍和研究环境会计与信息披露方面的问题，发表了大量的相关研究成果。这些研究成果由于种种原因，存在两大缺陷：一是多数偏重于定性和政策性的分析，少数以实证方法(问卷调查、统计分析、样本分析等)的研究又几乎集中在特定的重污染行业，缺乏整体性和普遍性；二是没有把环境因素纳入财务业绩评价系统，没有实现环境业绩与财务业绩的有机结合。基于上述原因，本文以“基于环境业绩评价的企业环境信息披露研究”为题对我国企业环境信息披露的有关问题进行了研究。全文遵循理论——现状——设计——建议的逻辑框架，除导论外，共分八章内容展开研究。其中的第1、2两章为理论研究，第3、4两章为现状研究，第5、6、7三章是基于环境业绩评价的企业环境信息披露体系的设计性研究，第8章是问题与建议。各章的主要内容观点如下：第一章主要讨论了可持续发展与会计的关系。可持续发展既是一种科学的发展观，也是会计的基本假设之一；会计的基本职能是核算与监督，对环境核算与监督的责任理应属于会计的份内之事。贯彻可持续发展观，必须大力弘扬和发展环境会计。第二章主要讨论了与论文相关的一组概念和一组支持理论。一组概念是环境活动、环境治理、环境业绩、环境信息披露；文中借用南开大学杨东宁对企业环境业绩的界定，扩充了传统意义上环境业绩的内容范畴，使之与环境信息披露相结合，为后文建立基于环境业绩评价的企业环境信息披露模式奠定理论基础。一组理论是环境资源的稀缺性、环境受托责任、信息不对称性、环境外部性和环境管制；其中资源稀缺性是环境信息披露的前提条件、受托责任是披露动因、信息不对称和外部性是披露和管制的依据、管制是披露的必要手段。第三章主要探讨了有关国际组织、发达国家对企业环境信息披露问题的研究与实践。文中通过对联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组、全球报告倡议行动组织和美国、日本、丹麦等对环境信息披露问题的研究、推进和实施现状的介绍，总结了对我国实施环境信息披露的经验和启示。第四章主要探讨了我国企业环境信息披露的状况。文中从环境信息披露规范、环境信息披露研究、环境信息披露应用三方面进行了研究。认为我国环境信息披露规范很不完善、研究不够深入、应用尚处在初始阶段。第五章主要探讨了基于环境业绩评价的企业环境信息披露方案的基本设计。文中综合考虑了影响我国环境信息披露的六个因素，提出了环境业绩与财务业绩相结合的环境信息披露方案。第六章主要探讨了以扩展后的环境业绩概念建立起的环境业绩指标体系。第七章主要探讨了我国企业环境信息披露的模式选择问题。文中就我国企业环境信息披露的方式选择、内容体系、第三方鉴证和处罚与激励机制等进行了研究。第八章主要对我国实施企业环境信息披露遭遇的主要问题、预期的经济后果等进行了理性预测，并以企业环境信息治理机制的完善为中心，从宏观和微观两方面提出了自己的相关建议。总体上看，全文贯穿可持续发展和科学发展观的基本理念，以环境业绩、环境信息披露的相关研究成果为基础，以环境业绩为核心，以环境信息披露为主体框架，以环境业绩与财务业绩的有机结合为技术，以完善微观企业的环境治理机制为落脚点，提出了以环境业绩评价为核心的企业环境信息披露模式。论文主要在以下三方面有所创新：1、采用关联研究法，在一个较长的视窗内(8年，以往的研究多为3年)研究我国上市公司环境信息披露的现状，并将其与我国的经济发展水平、环境污染程度等进行关联研究。研究表明，经济发展水平是企业环境信息披露程度的重要影响因素。2、借鉴已有的研究成果，尝试提出了基于环境业绩评价的企业环境信息披露模式。即在目前环境报告的基础上，扩展原有的环境业绩概念，把企业活动造成的环境影响和环境活动的财务影响一并纳入“环境业绩”的范畴，通过环境业绩指标的选择设计达到企业环境业绩与财务业绩评价相结合的合理方式。3、对我国实施企业环境信息披露制度遇到的问题、经济后果进行了逻辑预测，并相机提出了十个建议。

全文目录

摘要  5-7
ABSTRACT  7-13
0 导论  13-20
  0.1 问题的提出  13-16
    0.1.1 选题动机  13-15
    0.1.2 研究目的及理论意义  15-16
    0.1.3 研究的实际应用价值  16
  0.2 本文的研究范围及写作框架  16-19
    0.2.1 本文的研究范围界定  16-17
    0.2.2 本文的写作框架及主要观点  17-19
  0.3 论文应用的研究方法  19-20
1 可持续发展与会计  20-24
  1.1 会计的基本假设之一:可持续发展  20-22
    1.1.1 环境科学中的可持续发展  20-21
    1.1.2 经济学中的可持续发展  21
    1.1.3 可持续发展的启示  21-22
  1.2 可持续发展观下企业披露环境信息的动因  22-24
2 企业环境信息披露的相关概念及其理论阐释  24-37
  2.1 企业环境信息披露的相关概念群界定  24-28
    2.1.1 环境活动、环境事项  24
    2.1.2 环境管理、绿色管理,环境监管、环境管制、环境治理  24-26
    2.1.3 环境业绩、环境绩效、环境收益、环境效益、环境效果  26-28
    2.1.4 环境信息、环境信息披露、环境信息披露制度  28
  2.2 企业环境信息披露思想的起源及其进化  28-30
  2.3 企业环境信息披露的理论阐释  30-35
    2.3.1 环境资源的稀缺性和有价性  30-31
    2.3.2 受托责任理论  31
    2.3.3 信息不对称理论  31-34
    2.3.4 外部性理论  34-35
    2.3.5 规制理论  35
  2.4 本章小结  35-37
3 有关国际组织、发达国家对企业环境信息披露问题的研究与实践  37-48
  3.1 联合国等国际组织对企业环境信息披露问题的研究与推进  37-41
    3.1.1 联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组(ISAR)  37-40
    3.1.2 全球报告倡议行动组织(GRI)  40-41
  3.2 西方发达国家对企业环境信息披露问题的研究与实践  41-44
    3.2.1 美国对企业环境信息披露问题的研究与实践  41-42
    3.2.2 日本对企业环境信息披露问题的研究与实践  42-44
    3.2.3 丹麦对企业环境信息披露问题的研究与实践  44
  3.3 西方发达国家披露环境信息的近期态势及其动因分析  44-45
    3.3.1 西方发达国家在环境信息披露方面呈现出的新特点  44-45
    3.3.2 西方发达国家披露环境信息的动因分析  45
  3.4 日本、丹麦等国实施企业环境信息披露的有益启示与借鉴  45-48
    3.4.1 国家依法促进是推行企业实施环境信息披露的先导  45-46
    3.4.2 政府部门和行业部门的指导监督是做好企业环境信息披露的重要保证  46
    3.4.3 企业的内驱力是推选企业环境信息披露的根本所在  46
    3.4.4 全民环境保护意识的提高是实施环境会计与信息披露的永续动力  46-47
    3.4.5 独立的第三方机构验证是企业环境信息披露的强力措施  47
    3.4.6 在强制披露基础上的自愿披露模式是企业环境信息披露的有效手段  47-48
4 中国企业环境信息披露的现状及问题  48-62
  4.1 我国企业环境信息披露规范的现状及问题  48-50
    4.1.1 我国企业环境信息披露规范的现状  48-49
    4.1.2 企业环境信息披露规范体系存在的主要问题  49-50
  4.2 企业环境信息披露的研究现状及问题  50-51
    4.2.1 我国企业环境信息披露的研究现状  50
    4.2.2 我国企业环境信息披露研究存在的主要问题  50-51
  4.3 我国企业环境信息披露的应用现状及问题  51-62
    4.3.1 我国上市公司环境信息披露现状的实证研究  51-56
    4.3.2 我国上市公司环境信息披露与经济发展、环境污染的适应性研究  56-60
    4.3.3 我国上市公司环境信息披露存在的主要问题  60-62
5 中国企业环境信息披露实施方案设计  62-73
  5.1 中国企业推广实施环境信息披露应考虑的基本因素  62-67
    5.1.1 我国目前的环境经济状况  62-63
    5.1.2 环境会计状况  63
    5.1.3 世界环境信息披露的一般规律  63-64
    5.1.4 企业环境信息交流机制  64
    5.1.5 中国目前社会条件下环境信息使用者的特殊性  64-66
    5.1.6 我国企业实施环境信息披露制度的基础条件  66-67
  5.2 中国企业环境信息披露实施方案设计  67-73
    5.2.1 实施企业环境信息披露应遵循的基本原则  67-69
    5.2.2 环境信息披露的目的  69
    5.2.3 环境信息质量应达到的要求  69-70
    5.2.4 基于环境业绩评价的企业环境信息披露方案设计  70-73
6 中国企业环境信息披露的核心——环境业绩指标体系的构建  73-90
  6.1 企业环境业绩指标的分类及使用特点  73-74
    6.1.1 环境业绩指标的分类  73-74
    6.1.2 企业环境业绩指标的使用特点  74
  6.2 企业环境业绩指标的择定原则  74-75
    6.2.1 相关性  75
    6.2.2 简明可理解性原则  75
    6.2.3 可操作性原则  75
    6.2.4 稳定性  75
    6.2.5 客观全面性原则  75
  6.3 企业环境绩效指标体系的选择设计  75-90
    6.3.1 国际组织、发达国家设计的企业环境业绩指标  76-79
    6.3.2 我国关于企业环境业绩指标的研究  79-85
    6.3.3 我国企业环境业绩评价指标体系的构建  85-90
7 中国企业环境信息披露体系的构建——企业环境信息披露模式  90-102
  7.1 我国企业环境信息披露的方式选择  90-95
    7.1.1 与现行财务报告相融合的方式  90-93
    7.1.2 实行独立于财务报告之外的企业环境报告书进行披露  93-95
  7.2 我国企业环境信息披露的内容体系  95-100
    7.2.1 我国环境法规要求企业提供的最低环境信息披露量  95-96
    7.2.2 我国企业应对外披露的完整环境信息量  96-100
  7.3 我国企业环境信息披露的第三方鉴证  100
  7.4 我国企业环境信息披露的惩处与激励机制  100-102
    7.4.1 我国企业环境信息披露的惩处机制  100-101
    7.4.2 我国企业环境信息披露的激励机制  101-102
8 对中国实施企业环境信息披露制度的基本分析及其建议  102-115
  8.1 对我国实施企业环境信息披露制度的基本分析  102-106
    8.1.1 我国目前推广企业环境信息披露制度可能遇到的问题  102-104
    8.1.2 对我国实施企业环境信息披露制度的经济后果预测  104-106
  8.2 关于在我国实施企业环境信息披露制度的相关建议  106-113
    8.2.1 强化政府环境责任,抓好现有环境信息披露法规的落实  106-107
    8.2.2 积极完善环境信息披露的法规体系  107-108
    8.2.3 并举实施宏观与微观环境会计与信息披露制度  108
    8.2.4 加大环境破坏与污染违规处罚力度,使外部成本内部化  108-109
    8.2.5 建立分类指导下的强制披露与自愿披露相结合制度  109-110
    8.2.6 积极推动资本市场绿色化、绿色信贷、绿色采购、绿色消费等环境经济政策的贯彻实施,保持企业外部环境压力应生的环境改善动力  110-111
    8.2.7 完善企业内部环境治理机制,通过制度与自觉的合力实现企业环境问题的永续解决  111-112
    8.2.8 以企业环境信息披露实施为契机,建立起“三位一体”的环境信息交流系统  112-113
    8.2.9 树立正面典型,积极推进实施环境会计  113
    8.2.10 提高企业和公众的环境责任意识,促进其对环境信息的需求利用  113
  8.3 研究的局限性和有待于进一步研究的问题  113-115
    8.3.1 研究的局限性  113-114
    8.3.2 还有待进一步研究的问题  114-115
参考文献  115-118
致谢  118

基于环境业绩评价的企业环境信息披露研究

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