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对依法治税的思考

作　者: 宋加高
导　师: 朱明熙
学　校: 西南财经大学
专　业: 财政学
关键词: 税收制度依法治税税制改革征管改革
分类号: F812.42
类　型: 硕士论文
年　份: 2010年
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内容摘要

我国自1994年分税制改革后,基本建立了符合社会主义市场经济体制需要的税制框架,但税收制度中也存在不少问题,税制结构有待优化,税收体系有待完善。深入总结和反思我国税制改革的理论与实践,积极推进税制改革,显得尤为重要和迫切。党的十五大明确提出将依法治国作为党领导人民治理国家的基本方略,此后将“中华人民共和国依法治国,建设社会主义法治国家”写入根本大法。依法治税是依法治国的重要组成部分,是依法治国方略在税收领域的具体体现,依法治税是税收工作的灵魂,贯穿于税收工作的始终,依法治税是税收工作长期的战略目标和永恒的主题,也是当前的主要任务。纵观我国税收法治的进程和现状,有必要围绕完善税收制度、规范税收执法、强化税收司法保障以及培育税法意识、调整利益分配、端正权力意识等方面进行规范和改进。因此,研究依法治税就显得非常必要。本文围绕依法治税工作中存在的问题,从税制结构、税收征管以及税法体系、税收环境、执法监督及协税互税等角度分析研究问题所在,并试图寻求存在问题的原因,探讨解决问题的办法。本文内容分为五部分：第一部分是绪论。主要是关于为什么要进行依法治税的研究,依法治税研究要达到的目的和意义,以及采用的研究方法。该部分指出依法治税是依法治国的重要组成部分,是依法治国方略在税收领域的具体体现,是税收工作的灵魂,贯穿于税收工作的始终。在改革税制、促进依法治税迫在眉睫的背景下,分析和研究我国现行税收体系中税收制度与税收征收管理问题,在法律层面上做些探讨,对于完善我国现行的税收制度,促进依法治税工作进一步发展,显得尤为重要。在法治层面上做些探讨,希望对于完善我国现行的税收制度,推动更深入的税制改革有所帮助,使我们的税收制度更加完善,更加符合当前经济形式的发展需要,使税收的征纳更加科学、客观、公正、有序。笔者作为税收工作者,结合自身的实际工作经历和体会,从征税人、纳税人、国家职能部门的角度分析依法治税。特别是认为税收法制化、规范化责任重在征税机关,征税人不但是执法者,更是服务者是本文一大特点,这也是当前构建法治社会、和谐社会,践行科学发展观形势下治税的需要。第二部分是依法治税简介。主要阐述依法治税的概念、依法治税的内涵、依法治税的内容及特征。依法治税是指通过税收法制建设,使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税,从而达到税收法治的状态。其内涵主要体现在：一是明确了依法治税与依法治国之间部分与整体,局部与全局的关系；二是突出了依法治税的核心、内容和手段——税收法制建设。税收法制建设本身就是一个包括立法、执法、司法和守法以及法律监督等在内的统一体,其内容亦极其广泛和丰富；三是指出了依法治税所要达到的基本目标——“征税主体依法征税、纳税主体依法纳税”和根本目标——“税收法治”；四是将“征税主体依法征税”置于“纳税主体依法纳税”之前,表明了依法治税的重点在于前者；五是表明了依法治税和税收法治二者间的关系。依法治税是手段,税收法治是目的,依法治税是过程,税收法治是状态。我国依法治税的理论发展分为两个阶段：“以法治税”的口号是国务院于1988年在全国税务工作会议上首次提出的。次年5月,由北京大学分校法律系和经济法研究所主办的“全国首届‘以法治税’研讨班”在京举行,在学术界掀起了学习和贯彻“以法治税”的第一个高潮；依法治税理论探讨的第二次高潮是在依法治国和社会主义市场经济体制的大背景中兴起的。第八届全国人大(1996年3月)和党的十五大提出“依法治国”的方略,尤其是在1998年3月发布了《关于加强依法治税严格税收管理权限的通知》,对依法治税的理论探讨进入了全新的第二阶段。近几十年来,西方发达国家及部分发展中国家从未停止过对如何更好地做好依法治税工作的研究。有的从完善税收制度角度,有的从加强税收法制建设角度,还有的从强化税收征管角度研究依法治税存在的问题,探索解决问题的对策。不断寻求适合各自国家经济发展的税收制度,总结出成功的税制改革经验,建立起了较为完整的国家税收法律体系。第三部分是依法治税的现状与问题。本部分从税收制度缺陷、税收征管不力、税收环境不好、税务干部素质不高等到方面对我国依法治税现状,存在的问题以及存在问题的原因进行分析。第一方面是依法治存在问题,主要表现,一是现行税收制度存在税收管理权高度集中,事权与财权脱离；税制结构不科学,税收调控功能不彰；企业所得税仍存在政策、征管方面的问题；个人所得税税基不规范；重复征税影响税收公平性；税收调控功能的广度与力度不够。二是税收征管和分配体制不规范。三是执法依据缺乏统一性和权威性。四是申报纳税不实较为普遍。五是税收征管现代化利用程度低。六是税收执法监督制约机制效果有限。七是良好的税收环境没有形成。八是税收执法受地方政府干预。第二方面是制约依法治税的因素分析,主要表现一是税收制度可操作性较差；二是税收环境不理想；三是税收征管力度不够；第四部分是依法治税的国际经验借鉴。本部分首先进行了国内外的税收法律体系比较,从税收法律体系看,世界各国的税收法律体系主要有百种结构形式,一种是由税收基本法及各单行税收法律组成的体系,一种是没有基本法仅由各单行税收法律组成的体系。从税收立法体制看,立法体制主要包括立法权的划分和立法程序的确定。从税务机关和纳税人权利与义务看,税法调整和确定的税收法律关系,其实质是税务机关和纳税人的权利与义务关系。世界各国的税法都把征纳双方平等的权利与义务作为重要内容予以规定。其次是阐述一些先进国家依法治税的经验,主要有三个方面：一是采取措施鼓励纳税人自觉申报纳税,如澳大利亚、意大利。二是应以税务部门为主建立税务警察。三是许多国家的司法组织专门化是现代化国家机构改革的重要方面,大都设立税务法院,税务法官独立行使权力,不受任何组织人员的干扰。第五部分完善依法治税的政策建议。从四个方面提出见解。第一是优化税收制度,完善治税体系。提出要建立健全以税收基本法为母法,税收实体法、税收程序法相配套的税收法律体系；要优化税收制度,加强调控作用,主要以完善企业所得税管理和完善个人所得税减除费用制度,增强所得税的调控作用；要梳理税种结构,使其更加科学化,针对存在的问题提出相应的办法；要扩大增值税征税范围j逐步将目前征收营业税的行业纳入增值税征收范围,解决重复征税；要优化税制设计,处理好税收中性和税收调控的关系。第二是强化税收征管,促进依法治税。提出的办法-是规范税收征管和分配体制。二是优化纳税服务,提高服务效率。三是增强诚信征纳,打造良好的治税环境。四是提高税收征管水平,促进征管质量与效率。五是优化税收执法环境。六是建立健全税收司法保障体系。第三是加强队伍建设,提升税收执法能力。一要加强税务干部执法培训。二要强化税务行政执法制约机制第四是转变思想观念,提高治税意识。一要树立与市场经济相适应的治税观。二要正确认识税收对经济可持续发展的推动作用。三要正确处理税收收入计划与经济发展的关系。

对依法治税的思考

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