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中国土地增值税制改革对策研究

作　者: 陈斌
导　师: 李力
学　校: 西南财经大学
专　业: 税收学
关键词: 土地增值税制改革公平效率
分类号: F812.42
类　型: 硕士论文
年　份: 2007年
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内容摘要

在国民经济活动中,房地产业具有举足轻重的地位。1997—2004年,房地产开发投资增量占全社会固定资产投资增量的22%,成为影响固定资产投资规模和速度的重要力量。但是,随着我国房地产投资的迅速增长,出现了房价持续攀高、住房供给结构不合理、投机行为普遍的现象,房地产市场已有了一定的“泡沫”。为此,国家相继出台了一系列的对房地产市场的宏观调控政策。但是,我国房地产市场的过热现象并未得到有效扭转。2006年1—10月,全国完成房地产开发投资14610.6亿元,同比增长24.1%,增幅比上年同期加快2.5个百分点。2006年12月,全国70个大中城市房屋销售价格同比上涨5.4%,涨幅比上月高0.2个百分点,环比上涨0.6%。因此,国家有必要运用税收杠杆,调节房地产业的发展。2006年12月28日,国家税务总局发布了《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》,进一步明确了从2007年起对房地产开发企业的土地增值税进行清算式缴纳。这充分表明了国家对房地产市场宏观调控的决心,也表明了土地增值税将成为国家对房地产市场进行宏观调控的重要经济杠杆,它在我国现阶段具有重要的现实意义。一、论文主要内容论文除了前言,共5章内容,将土地增值税作为一个特定的税制进行系统而深入的理论与对策综合研究,试图为我国土地增值税制的改革提供参考性依据。前言,从研究背景出发,指出在现阶段我国房地产市场存在过热现象,土地增值税将成为国家对房地产市场进行宏观调控的重要工具,充分发挥其经济杠杆作用;然后,将国内外对土地增值税制的研究现状进行重点阐述,希望对我国现行土地增值税制的改革研究提供理论参考;最后,叙述本论文的研究目的、研究思路和研究方法(问题研究法、比较研究法、规范分析法、实证分析法)。第1章,概述我国现行土地增值税制。首先,分析我国土地增值税的开征背景,指出我国土地增值税的开征是处于进一步改革和完善税制、增强国家对房地产开发和房地产市场调控力度的大背景,处于抑制炒买炒卖土地投机获取暴利行为的大背景,处于规范国家参与土地增值收益分配方式和增加国家财政收入的大背景;其次,介绍我国现行土地增值税的开征目的(加强对房地产市场的宏观调控和筹集财政收入),及其设计思路;紧接着,从税制要素着手介绍我国现行土地增值税制的构成,并分析其税制特征。第2章,对我国现行土地增值税制进行效用评价。以我国土地增值税的开征目的为线索,对其实施效果分别进行实证分析,得出结论:我国现行土地增值税制的效用不明显,并未达到设计的初衷。进而,论文将对造成这种现象的原因进行分析(从税收的公平和效率原则出发剖析我国现行土地增值税制存在的缺陷)。第3章,基于税收公平原则剖析我国现行土地增值税制。第一,阐述税收公平原则(包括税收横向公平和税收纵向公平),并对其衡量标准进行分析(学术界存在两种观点:一种观点认为税收应遵循受益原则,另一种观点认为税收应遵循支付能力原则)。第二,从税制要素的征税范围、征税对象、征税依据三个方面评价我国现行土地增值税制,论述我国现行土地增值税制在税制要素方面的存在缺陷及其影响:征税范围狭窄,不符合税收公平原则,给了纳税人规避土地增值税的漏洞,不利于土地增值税对房地产市场的广泛调节,也导致了部分税收收入的流失;重复征税,违背了税收公平原则,大大加重了房地产企业和业主的税收负担,不利于鼓励正常的房地产交易;土地增值额的确定不合理,不利于税负公平负担,必将挫伤真正的房地投资者的投资积极性,对土地投机、炒买炒卖房地产的行为起不到抑制作用。第三,从征管方式评价我国现行土地增值税制,介绍我国土地增值税的预征制度,并通过实证分析得出结论:预征比率分类过于笼统不利于税负公平,不利于发挥土地增值税对高利润率房地产企业的调节作用;对于开发普通标准住宅的预征比率确定过高,加重了房地产企业的税收负担,违背税收公平原则,不利于国家鼓励适和普通老百姓居住的住宅开发。第4章,基于税收效率原则剖析我国现行土地增值税制。第一,阐述税收效率原则(包括税收行政效率和税收经济效率),并对其衡量标准进行分析。第二,从税制要素和征管方式两方面评价我国土地增值税征收的行政效率,并通过实证分析得出结论:土地增值税的计税依据很难准确掌握和房地产管理体制、税收征管体制等方面存在的缺陷导致征收土地增值税的行政效率低下。第三,从税率方面评价我国土地增值税征收的经济效率,从名义税率过高的角度论述其经济后果不利于房地产市场的活跃,不利于闲置房地产的流动和土地资源的有效利用;从不同期限的房地产买卖适用无差别税率的角度论述其经济后果不利于保障正常的房地产投资和打击房地产投机行为,从而阻碍房地产的有效利用。第5章,借鉴港台地区和国际经验,对我国土地增值税制提出改革构想。首先,基于税收公平原则对土地增值税制进行改革,要着力扩大土地增值税的征税范围,避免重复征税,科学界定土地增值额,合理确定预征率;然后,基于税收效率原则对土地增值税制进行改革,要着力拉大税率级次,调低名义税率,按照持有时间来确定税率;最后,加强我国土地增值税制的配套措施建设——建立完备的房地产估价制度。二、论文创新点首先,基于税收公平和效率原则评价我国现行土地增值税制,并提出改革建议;其次,借鉴了港台地区和世界其它国家的土地增值税制的成功经验;再次,广泛地开展调查研究,并将实征分析与规范分析有机地结合起来,力求研究成果比较贴近中国国情。

全文目录

内容摘要  3-6
Abstract  6-11
前言  11-15
  1、研究背景  11
  2、国内外研究现状  11-13
  3、研究目的  13-14
  4、研究思路  14
  5、研究方法  14-15
1. 我国现行土地增值税制概述  15-21
  1.1 我国土地增值税的开征背景  15-16
  1.2 我国土地增值税的开征目的和设计思路  16-17
    1.2.1 我国土地增值税的开征目的  16-17
    1.2.2 我国土地增值税的设计思路  17
  1.3 我国现行土地增值税制的构成  17-19
    1.3.1 纳税义务人  17
    1.3.2 征税范围  17-18
    1.3.3 计税依据  18
    1.3.4 税率  18-19
    1.3.5 应纳税额的计算  19
    1.3.6 减免税优惠  19
  1.4 我国现行土地增值税制的特征  19-21
    1.4.1 从征税范围看  19-20
    1.4.2 从征税对象看  20
    1.4.3 从税率看  20-21
2. 我国现行土地增值税制的效用评价  21-26
  2.1 对房地产宏观调控的效用评价  21-24
    2.1.1 对抑制房地产投资过热的效用评价  21-22
    2.1.2 对抑制房地产投机行为的效用评价  22
    2.1.3 对合理调节住房供给结构的效用评价  22-23
    2.1.4 对调节房地产企业利润的效用评价  23-24
  2.2 对筹集财政收入的效用评价  24-26
3. 基于税收公平原则剖析我国现行土地增值税制  26-38
  3.1 税收公平原则及衡量标准  26-28
    3.1.1 税收公平原则的含义  26
    3.1.2 税收公平的衡量标准  26-28
  3.2 关于税制要素的剖析  28-31
    3.2.1 征税范围  28
    3.2.2 征税对象  28-29
    3.2.3 征税依据  29-31
  3.3 关于征管方式的剖析  31-38
    3.3.1 土地增值税的预征制度  31-32
    3.3.2 各地预征比率确定不合理违背税收公平原则（实证分析）  32-38
4. 基于税收效率原则剖析我国现行土地增值税制  38-48
  4.1 税收效率原则及衡量标准  38-39
    4.1.1 税收行政效率  38-39
    4.1.2 税收经济效率  39
  4.2 基于税收行政效率原则剖析我国现行土地增值税制  39-45
    4.2.1 从税制要素、征管方式评价我国现行土地增值税制  39-41
    4.2.2 关于征收土地增值税行政效率低下的实征分析  41-45
  4.3 基于税收经济效率原则剖析我国现行土地增值税制  45-48
    4.3.1 名义税率过高  45-47
    4.3.2 不同期限的房地产买卖适用无差别税率  47-48
5. 我国土地增值税制改革的构想  48-59
  5.1 基于税收公平原则的土地增值税制改革构想  48-52
    5.1.1 扩大征税范围  48
    5.1.2 避免重复征税  48-49
    5.1.3 科学界定土地增值额  49-52
    5.1.4 合理确定预征率  52
  5.2 基于税收效率原则的土地增值税制改革构想  52-55
    5.2.1 拉大税率级次，调低名义税率  53
    5.2.2 按照持有时间来确定税率  53-55
  5.3 配套措施——建立完备的房地产估价制度  55-59
    5.3.1 建立一套适应于市场经济发展的房地产评估机构  55-56
    5.3.2 加强行业规章建设  56
    5.3.3 注重房地产估价的方法选择  56-58
    5.3.4 加强房地产估价的信息基础  58-59
参考文献  59-61
后记  61-62
致谢  62-63
在读期间科研成果目录  63

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