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合并会计报表表外融资问题研究

作　者: 于志芳
导　师: 陈立军
学　校: 东北财经大学
专　业: 会计学
关键词: 表外融资 合并报表 特殊目的实体
分类号: F231.5
类　型: 硕士论文
年　份: 2005年
下　载: 543次
引　用: 1次
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内容摘要


本文主要讨论的对象是由于合并报表的准则方面的原因所导致的表外融资问题，其研究的切入点是表外融资中的特殊载体——特殊目的实体(SPE)。表外融资成为一个世界范围内的普遍现象，在客观上是由于现行会计规范为表外融资现象提供了存在和发展的空间。20世纪90年代以来，相继发生了巴林银行破产、安然公司破产事件等从事表外融资活动严重扭曲财务状况和经营成果带来巨额损失的令人震惊的事件，这为表外融资会计研究提供新的契机。从现有的文献来看，国内外学者和准则制定机构虽然都深浅不一地研究过表外融资现象，但整个研究系统仍有不完善的地方。因此，全面系统地研究表外融资会计问题不但具有重大的现实意义，还具有重大的理论意义。 表外融资会计问题的争论焦点集中在制定高质量会计准则和对交易的经济实质充分理解并使交易与其相关的会计处理相配合上，因此表外融资会计研究的目的是通过分析表外融资的动因、主要形式及其对现行会计模式的冲击，试图解决表外融资表内化问题。本文最后得出结论：一方面，解决表外融资表内化通过两种途径，第一，通过会计理论创新将表外信息移至表内来列示，第二，无论表内信息或表外信息，只要进入财务评价体系或以其它方式为信息使用者利用，即视为解决了表内化问题；另一方面，由于准则制度的建设和完善需要经历一个相当长的时间，表外融资表内化需要经历一个过程，因此有效识别表外融资将是有必要的。 本文除引言、结论以外，其余篇幅在结构上划分为四个部分，各部分的具体内容如下： 第一部分对表外融资作历史回顾并阐述重新研究表外融资会计问题的必要性。合并会计报表表外融资会计研究的目的是其表内化。金融工具创新和未合并企业的建立对重新研究表外融资带来深远影响。表外融资虽不是我国会计造假的主要手段但其日益受到关注。因此，从理论和实践方面看，有必要重新研究表外融资会计问题； 第二部分从合并会计报表的理论出发来讨论表外融资的形成机理。讨论了引起和影响表外融资的相关理论；

全文目录


内容摘要  2-4
Abstract  4-8
引言  8-9
第一部分 表外融资概述  9-23
  一、表外融资的定义  9-10
  二、表外融资的形式特征及动因  10-16
    (一) 表外融资的形式  10-14
    (二) 表外融资的动因  14-16
  三、表外融资对公开会计信息的影响  16-18
    (一) 表外融资对经营者的影响  16-17
    (二) 表外融资对所有者的影响  17
    (三) 表外融资对债权人的影响  17-18
    (四) 表外融资对潜在投资者的影响  18
    (五) 表外融资对供应商的影响  18
  四、表外融资会计研究的历史回顾  18-23
    (一) 表外融资会计研究的争论  18-19
    (二) 表外融资会计研究的目标及内容  19-20
    (三) 表外融资在我国的应用  20-23
第二部分 合并会计报表中表外融资理论分析  23-39
  一、与合并会计报表中表外融资相关的几个理论  23-26
    (一) 合并报表理论  24-25
    (二) 实质重于形式原则  25-26
  二、控制程度、合并会计方法与表外融资  26-28
  三、表外融资的控制权理论标准  28-34
    (一) 合并范围的判断标准  28-32
    (二) 合并范围的例外——不应纳入合并范围的子公司  32-34
  四、涉及表外融资的相关问题—合营企业的合并问题  34-36
  五、引起表外融资的实体  36-39
    (一) 非合并范围的子公司  36-37
    (二) 联属企业(Associatiates)与合营企业(Join Ventures)  37-39
第三部分 特殊目的实体(SPE)的融资及合并  39-48
  一、SPE概述  39-41
  二、SPE表外融资模式与传统融资模式比较  41-42
    (一) 传统的融资模式  41
    (二) SPE融资模式  41-42
  三、与 SPE相关的表外融资业务  42-48
    (一) 资产证券化  42-44
    (二) 合成租赁  44-45
    (三) 项目研究开发  45-48
第四部分 表外融资的识别与分析  48-57
  一、表外融资案例分析  48-50
  二、识别表外融资现象的手段  50-52
    (一) 审计意见分析法  50-51
    (二) 分析性复核法  51
    (三) 关联交易剔除法  51-52
  三、SPE对合并会计准则制定基础的冲击  52-57
    (一) 规则的误用  52-53
    (二) SPE对合并会计准则制定基础的冲击  53-57
结论  57-60
参考文献  60-62
后记  62-63
东北财经大学研究生学位论文原创性声明  63
东北财经大学研究生学位论文使用授权书  63

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