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反射购买会计处理原则与财务报告目标实现研究

作　者: 何丽
导　师: 焦晓宁
学　校: 财政部财政科学研究所
专　业: 会计
关键词: 反向购买财务报告目标报告主体合并报表个别报表
分类号: F275
类　型: 硕士论文
年　份: 2011年
下　载: 167次
引　用: 2次
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内容摘要

随着经济的发展,企业在做大做强的过程中,融资需求也越来越大,很多企业通过上市来达到该目的。但是综合考虑上市审核程序的复杂,上市成本的高昂,通过反向购买,取得对上市公司的控制权来达到间接上市成为很多企业理性的选择。由于反向购买后原来的壳上市公司已经发生了本质上的改变,其原来作为一个壳资源可能没有实质性业务,或者业务已经停滞,反向收购后注入了新的资产、负债及业务,有了新的生机,此时的上市公司非彼时的上市公司,会计作为一个信息系统,如何反映这一变动,使新的上市公司充分展示新的面貌,从而为日后的融资作好准备,就成为了会计学者们研究的课题。本文采用理论结合实际的研究方法,进行规范研究与案例研究相结合；期间穿插了比较论证的方法,以实现对其进行全面、深入分析讨论。本文尝试将反向购买、财务报告目标、报告主体三个问题相整合,反向购买作为资本市场的一种企业并购方式,需要一定的账务处理来反映,反映的效果如何,是通过财务报告目标的实现来衡量的,但是这种目标的实现又会涉及财务报告的主体是谁的问题,尤其是反向购买作为一种特殊的企业并购方式,会涉及相关合并财务报表,个别财务报表的编制,报告主体问题就更加突出。由于反向购买后,法律上的母公司作为一个法律实体仍持续存在,其作为持续融资平台的上市公司,要向资本市场披露其财务信息,以实现其上市融资的目的,但鉴于我国资本市场从事反向购买交易的公司基本上在交易之前经营状况较差,有些公司是经历了多年亏损后希望通过反向购买交易帮助其改变经营困境,经过反向购买的壳公司在交易完成后已经今非昔比,实际上已经脱胎换骨,从两个方面进行分析：个别报表层面,其增发股份,换入了一个优质的股权投资或资产组,按照目前的国内会计准则,其股权投资应按照公允价值计量,反向收购前后的变化主要是法律上母公司增加了对法律上子公司的长期投资。合并报表层面,由于合并后形成了新的法律上母子公司关系,法律上母公司在编制合并财务报表时,应当将该项合并中新取得的子公司纳入其合并财务报表范围,但由于反向购买的特点,合并后对于新形成报告主体的实际控股股东是法律上子公司的原股东,会计上从满足新的控股股东信息需求的角度出发,将法律上的母公司视为被购买方,法律上的子公司作为购买方,合并后以原有上市公司名义提供的财务报表中主体资产、负债及相应的业务实质上是法律上子公司的,合并后财务报表应当反映此主体资产、负债及业务的变化情况。为满足新的控股股东的信息需求而确定的报表编制原则和方向,与其他信息使用者的要求并不完全相同,这无疑与IASB和FASB发布的报告主体(征求意见稿)中将现有及潜在权益投资者、贷款人及其他资源提供者都作为信息满足对象相矛盾。基于这些认识本文分析了国际及国内准则的相关规范,及实务中的处理情况。除此之外,由于我国准则对反向购买业务是否构成业务其会计处理不一样,就此,本文也介绍了业务的相关概念及实务中对是否构成业务判断的难度。本文分为六章。第一章为绪论,介绍该文章的研究背景、意义、思路；第二章,介绍了本文涉及的概念,包括反向购买、财务报告目标、业务,为后文的理解做铺垫；第三章,简单介绍了反向购买的相关会计规范,包括国内外的处理,并对比了两者间的细微差异；第四章,深入分析了实务中反向购买的会计处理情况,包括《企业会计准则讲解2008》颁布前实务中的处理,以及颁布后不断完善过程中的会计处理方法的改变,并对各种方法进行了对比分析,以寻求更能反映经济业务实质的方法；第五章,为案例分析章节,从荣安地产借壳*ST成功这一主要案例出发、并辅以江苏沙钢集团借壳*ST张铜(600741),从企业合并会计处理方法的不同,出具的财务报告的差异加以研究,并提出相关思考和建议。第六章为总结,通过分析总结,提出自己的一些观点和建议,以期准则的发展和完善,同时也就本文的创新与不足之处进行了陈述。

反射购买会计处理原则与财务报告目标实现研究

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