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审计市场结构对审计质量影响的实证研究

作　者: 贾志华
导　师: 蔡春
学　校: 西南财经大学
专　业: 会计学
关键词: 审计市场结构集中度行业专门化审计质量
分类号: F239.4
类　型: 硕士论文
年　份: 2010年
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内容摘要

随着证券市场的发展,上市公司虚假财务报告事件以及审计失败的案例也层出不穷。上市公司的投资者、外部其他利益相关者以及社会公众开始对会计师事务所的审计质量不断提出质疑。近年来,国际会计职业界涉及到被审单位造假的事件不断曝光,这不仅引发了各界对会计职业界的信任危机,而且,还促使人们对审计市场机制的有效性产生怀疑。同时,国内的审计市场也并不平静,上市公司造假事件频频发生,而注册会计师却为造假的会计报告出具严重失真的审计报告。这些事件的危害不仅限于个别的注册会计师以及会计师事务所,而且对整个审计行业产生了严重的负面影响。另外,审计市场还存在着主体之间没有建立起健康的供求关系,低价揽客现象十分普遍,审计价格难以真实地反映其价值,审计价格信号传递功能难以实现,政府对审计市场的干预依然存在,独立审计市场的正常秩序难以建立等问题。根据出现的新情况和新问题,我们应该从审计市场机制本身入手,及时调整、完善和发展注册会计师审计市场,从体制上保证审计市场充分发挥作用,从而维护注册会计师独立、客观、公正的形象。注册会计师审计这一市场治理机制的存在,旨在提高资本市场资源的配置效率和增加社会福利。良好的审计市场绩效是实现这一目标的保证,而审计质量是审计市场绩效的核心,当整个审计市场的审计质量问题引起审计市场绩效低下之时,研究审计质量具有一定的理论和现实意义。本文从产业组织理论出发,对审计市场的结构、行为与绩效之间的共生与互动关系进行了探讨,并指出市场集中度、产品差异性和市场进入壁垒是审计市场结构的重要决定因素,进而影响审计质量。这一分析框架为未来对我国审计市场进行更为全面而系统的深入考察提供了可资参考的研究思路。本文在此思路的基础上进行实证研究,考察我国审计市场结构近年来的现实情况,揭示了审计市场结构与审计质量的相关关系,进而为优化审计市场结构、规范审计市场提供相关政策建议。具体来说,本文主要从如下五个部分进行论述。第一部分导论。2008年美国金融海啸对我国资本市场的巨大冲击和影响,使得审计市场及其竞争格局成为审计理论界和实务界现实而紧迫的研究课题,审计市场领域随着需求的增加逐渐发展成形,有关此方面的研究也必须予以展开。此外,论文对已有的文献进行了回顾,总结了现阶段国内外的研究成果,并在对文献进行评论中找到了本文研究的出发点,国内外有关审计市场结构的研究主要主要集中在审计市场结构定位,审计市场集中度,对事务所市场份额稳定性的研究等三个角度。文献普遍认为我国的审计市场还是一个不成熟的市场,存在激烈的竞争,目前的审计市场结构也不是有效的市场结构,而由于数据来源的限制,我国关于审计市场结构方面的研究不是很多。第二部分审计市场结构分析。文章结合产业经济学有关市场结构的定义及衡量指标,概括出审计市场结构的定义及分类,并具体从审计市场集中度、审计产品差异化和审计市场进入壁垒三个维度进行分析,其中审计市场集中度最常用衡量指标是“四家集中度”(CR4)和“八家集中度”(CR8),也就是最大的四家或八家事务所所占的市场份额之和,该指标在很大程度上反映了审计市场的垄断程度和市场结构情况。审计市场集中度高,其市场垄断程度也大。然而,相比美国审计市场结构的高集中度,我国审计市场结构仍属于垄断竞争型,我国注册会计师行业品牌也正处于从分散到集中的过程之中。而审计师行业专长作为审计师的一种技术优势,能在审计技术、附加价值和保险功能三个方面帮助审计师实现审计产品差异化并可能为审计师带来竞争优势。另外,本文将影响审计市场产品的进入壁垒分为三类加以分析,即结构性壁垒、策略性壁垒和政府规制壁垒。第三部分审计市场结构对审计质量影响的理论分析。文章在分别介绍了审计质量内涵和影响因素后,着重分析了审计市场结构如何影响审计质量。一般来说,审计市场集中度越高,拥有的客户越多,为客户隐瞒财务状况的可能性就越小,其审计独立性就越高,.审计质量也越高。同样,审计行业专门化程度越高,为客户提供差异化的审计服务产品,有助于事务所全面提升其竞争实力和塑造核心竞争优势。从而最终提高审计质量。进而由此得出本文的两个基本假设。第四部分审计市场结构对审计质量影响的实证检验。本文选取2006到2008年我国A股审计市场的大量数据进行汇总、筛选、分类,总结出有关集中度的数据。通过对这些数据的分析,对比得出我国A股审计市场的集中度很低。分析其原因有市场过度竞争、大事务所太小、小事务所太少及严重的地域性因素等。另外,本文特别使用公司年度财务报告的审计师是否为其所在行业的行业专家来衡量审计市场产品差异化,而对于审计市场进入壁垒,考虑到其与审计市场集中度成绝对正相关,便用集中度来替代进入壁垒。实证分析结果验证了理论分析中假设的合理性。第五部分优化审计市场结构,提高审计质量的政策建议。要提高我国审计市场的执业质量,改善审计市场绩效,应着力提高审计市场集中度和行业专门化水平。本文的主要创新点在于：(1)对审计市场结构如何具体影响审计质量进行了系统分析；(2)提供了审计市场结构对审计质量影响的最新经验证据；(3)首次研究了我国审计市场中审计师的行业专门化和市场集中度对审计质量的联合影响,并以此为基础对审计质量进行了初步的检验。

全文目录

摘要  4-7
Abstract  7-12
1. 导论  12-20
  1.1 研究背景和意义  12-13
    1.1.1 研究背景  12-13
    1.1.2 研究意义  13
  1.2 文献综述  13-18
    1.2.1 国内外研究文献回顾  13-17
    1.2.2 对国内外研究文献的评价  17-18
  1.3 研究方法和思路  18-19
  1.4 论文的主要创新  19-20
2. 审计市场结构分析  20-33
  2.1 审计市场结构基本理论  20-22
  2.2 审计市场集中度分析  22-25
  2.3 审计产品差异化分析——基于行业专门化的视角  25-30
  2.4 审计市场进入壁垒分析  30-33
3. 审计市场结构对审计质量影响的理论分析  33-41
  3.1 审计质量的内涵及特征  33-35
    3.1.1 审计质量内涵  33
    3.1.2 审计质量特征  33-35
  3.2 审计质量的衡量标准  35-36
  3.3 审计市场结构对审计质量的作用机制  36-41
    3.3.1 审计市场的过度竞争对审计质量的影响  36-37
    3.3.2 审计市场行业专门化对审计质量的影响  37-39
    3.3.3 进入壁垒对审计质量的影响  39-41
4. 审计市场结构对审计质量影响的实证检验  41-51
  4.1 样本数据  41
  4.2 研究假设  41-43
  4.3 研究模型与变量设计  43-45
  4.4 实证检验结果  45-48
  4.5 结论与局限性  48-51
    4.5.1 研究结论  48-49
    4.5.2 研究局限性  49-51
5. 优化审计市场结构,提高审计质量的政策建议  51-56
  5.1 重构合理的审计市场结构  51-53
  5.2 培育事务所的行业专长  53-55
  5.3 规范审计市场的进入壁垒  55-56
参考文献  56-62
后记  62-64
致谢  64-66
在读期间科研成果目录  66-67

审计市场结构对审计质量影响的实证研究

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