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增值税专用发票管理法律制度研究-以虚开增值税专用发票为视角

作　者: 何轶琦
导　师: 陈少英
学　校: 华东政法大学
专　业: 法律
关键词: 增值税增值税专用发票管理虚开增值税专用发票完善
分类号: D922.22
类　型: 硕士论文
年　份: 2013年
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内容摘要

增值税制度自1979年正式引入我国以来，历经多次变革，由于增值税特殊的抵扣方式使得其可以在商品或者劳务生产流通的任一环节、任一阶段进行征收，故相较于其他税种，其具有征收范围广泛等优势，从而逐步成为我国最为重要的税种之一。截至目前，增值税税收收入已经占据我国全部税收收入的60%。1994年税改之后，增值税专用发票取代了原有的增值税计税发票，成为增值税计税和抵扣的惟一合法凭证。增值税采用价税分离的计税方式和凭证抵扣的征收方式，从而使得增值税专用发票本身即具有了一般货币的价值，自其诞生之日起，就已经成为增值税不法行为的指向所在。行为人通过伪造、盗窃、诈骗、非法购买等方式获取增值税专用发票用于抵扣税款，其实质上就是侵吞国家税款的行为。而在众多不法行为中，虚开增值税专用发票行为无疑是“个中翘楚”：仅2001年1月至6月期间，全国共查获虚开增值税专用发票犯罪案件30372件，占到了当期全部涉税犯罪案件的57%，涉案金额巨大，影响恶劣。针对日益猖獗的虚开犯罪，我国先后采取了一系列措施，包括将虚开增值税发票行为定罪入刑、加大处罚力度、开展专项打击活动，但收效甚微。从近年来出现的大量案件来看，当前虚开增值税专用发票案件高发的原因既有巨大的经济利益诱惑等主观因素，也有政府监控无力等客观因素，但究其根本，则是我国现行增值税专用发票管理制度的不完善。本文正是以此为视角，提出我国现行增值税专用发票管理制度中存在的缺陷，归纳而言，主要是在单一的“以票为主”的管理思维指导下使得现行增值税专用发票管理机制显得徒具形式未能发挥其应有作用，反而成为了不法行为的攻击重点，与此同时，相关配套措施不到位、监控手段落后、市场诚信机制长期缺位、社会整体税收意识不强等因素也放大了现行增值税专用发票管理制度中的“漏洞”。本文将针对上述存在的问题和现象，从立法、执法、司法以及守法等四层面提出完善性建议。全文共分三章，主要内容如下：第一章主要介绍了增值税及增值税制度的概念及其在我国的发展历程，并引申出增值税专用发票的定义及作用，重点是通过阐释增值税制度论证增值税专用发票在其中的重要地位。第二章在阐释增值税专用发票及其管理制度的基础上，以虚开增值税专用发票行为为切入点，提出当前增值税专用发票管理制度存在的缺陷，重点是通过分析虚开行为产生的原因，针对性地提出管理制度设计上的不完善之处。第三章是针对前文提出的问题，从立法、执法、司法和守法等层面提出完善性建议。本文的创新之处是在于从一个新的视角——虚开增值税专用发票犯罪行为来分析论证现行增值税征管制度中存在的漏洞，其针对的对象主要是增值税专用发票管理制度。在阐释该不法行为的构罪要件、案件特点及犯罪原因的同时，有针对性地指向现行增值税专用发票管理上所存在的漏洞，在当前增值税转型改革如火如荼的背景之下，提出对其基础制度的完善性建议。本文的不足之处是论证过程中数据略显陈旧，实践案例论证部分较少，在今后的工作和学习中,需要进一步深入研究。

全文目录

摘要  4-6
Abstract  6-11
导言  11-12
第一章我国增值税制度及立法现状  12-16
  第一节增值税的概念及特点  12-14
    一、增值税的概念及起源  12
    二、增值税的特点及类型  12-14
  第二节增值税在我国的发展历程  14-15
  第三节我国增值税法律制度  15-16
第二章我国增值税专用发票及管理制度  16-32
  第一节增值税专用发票及管理制度释义  16-17
    一、增值税专用发票的定义及特殊性  16
    二、我国增值税专用发票管理制度的内容  16-17
  第二节增值税专用发票成为税收犯罪主要对象  17-30
    一、虚开增值税专用发票的行为定义和危害  18-20
    二、虚开增值税专用发票犯罪的立法现状  20-21
    三、虚开增值税专用发票犯罪的构罪要件及特点  21-26
    四、虚开增值税专用发票犯罪高发原因分析  26-30
  第三节我国增值税专用发票管理制度之检讨  30-32
第三章对增值税专用发票管理现状的完善性思考  32-39
  第一节立法层面  32-33
    一、加快推行增值税专用发票“身份证”管理制度  32
    二、加快推进增值税社会化程度，优化管理环境  32-33
  第二节执法层面  33-36
    一、推进增值税专用发票管理基础制度建设  33-34
    二、扩大网络化管理覆盖范围，提升信息化管理水平  34-35
    三、审查稽核层层递进，完善日常预警机制  35-36
  第三节司法层面  36-37
    一、加大惩处力度，建立完善的税收司法保障机制  36
    二、规范纳税申报责任，明确纳税人权利  36-37
  第四节守法层面  37-39
结束语  39-40
参考文献  40-43
致谢  43-44

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