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我国上市商业银行内部控制信息披露研究

作　者: 米宏丽
导　师: 方萍
学　校: 西南财经大学
专　业: 财务管理
关键词: 上市商业银行内部控制信息披露
分类号: F830.42
类　型: 硕士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

随着巴林银行的破产,越来越多的金融组织和监管机构开始反思内部控制制度缺失和信息披露不完善所带来的一系列问题。安然公司、世通公司等一批知名公司的财务舞弊事件震惊了全世界,同时也推动了理论界和学术界对内部控制信息、披露的研究,并颁布了以严厉著称的《萨班斯—奥克斯法案》。该法案的颁布,一定程度上促进了行业监管水平的提高、公司治理结构的完善,并加大了对财务舞弊的惩罚,受到了全球范围内的普遍接受和认可。随着金融危机的爆发,美国大批银行倒闭,法国兴业银行爆出丑闻。这些事件发生的根源在于：内部控制的缺失。至此,业界达成普遍共识,认识到应制定较为严格的内部控制信启、披露规范。在我国,自从东南亚危机之后,各级监管部门也开始吸取教训,根据我国的金融形势加强了金融监管,也拉开了对内部控制信息披露进行研究的序幕。尤其是近几年来,上交所、深交所先后颁布了内部控制指引,银监会出台对上市商业银行信息披露的特别规定,要求上市公司随同年报披露董事会内控自我评价报告和注册会计师审核报告。而2008年《企业内部控制基本规范》及2010年《企业内部控制配套指引》的发布,更是进一步完善了我国内控信息披露的制度体系。基于以下三方面原因,本文认为对内部控制信息披露的研究十分必要。第一,上市商业银行在一个国家经济和金融体系中起着十分重要且不可替代的作用,经营又具有高风险的特征,内控不严可能导致严重的经济后果,在这样的情况下,银行通过披露相关的内控信息,一方面可以促进自身加强对内部控制的重视和治理结构的完善,另一方面可以向外界传递相关信启、,既表示其内部控制的健全、有效,又可以方便投资者、债权人等做出正确的决策；第二,由于我国内控建设起步较晚,国内学者对于内部控制信息披露的研究,更加侧重于现状和问题的分析,往往忽视了对导致问题产生的原因进行深入的探索,缺少系统而全面的分析,基于这样的研究现状,为本文的研究也提供了一个方向；第三,上市银行对内部控制信息进行披露时,仍然存在很多问题,内部控制披露的载体不固定、内容形式化现象严重、风险控制披露不完善,严重影响银行业的健康前行。为了更好地促进我国银行业的健康良性发展、保障金融体系的稳定运行,就必须重视起内部控制信息披露来,并应对其进行充分的研究和分析。本文通过对国内外已有理论成果总结的基础上,对我国上市银行内控信息披露的现状、存在的问题以及产生这些问题的原因进行了分析,并提出进一步的发展方向,试图能为我国上市银行内部控制体系的建立健全和公司治理水平的提高做出贡献。文章主要由五部分构成：第一部分主要分析了对我国上市银行内部控制信息披露进行研究的背景,指明进行相关研究的迫切性和必要性,并通过对国外成熟经验和国内相关学术成果进行比较和分析,发现内控信息披露影响因素和内控缺陷披露方面是国外学者的关注重点,而在萨班斯法案出台之后,有关学者又开始关注信息披露成本,因为他们普遍认识到萨班斯法案在提高企业信息透明度的同时,也大大增加了成本。国内研究则起步较晚,各学者的研究更偏向于吸收国外的研究成果,都从某一方面或多方面提出了改进的意见和建议,但是并不系统。第二部分主要是分析内部控制信息、披露的相关理论,为进一步的研究奠定理论基础。首先,对国内外关于内部控制和内部控制信息披露的定义进行了阐述,并进一步提出本文的观点；其次,对内部控制信息披露所依据的理论进行分析,分别有证券市场有效性理论、信息不对称理论、委托代理理论和信号传递理论,并阐明这四方面理论与内部控制信息披露的内在关联；最后,通过分析商业银行行业的特殊性,总结出我国商业银行内部控制信息披露的特殊性,进而说明内部控制信息披露对我国上市银行有着十分重要的意义。第三部分通过对比中国、美国和英国内部控制信息、披露的制度演进,希望能够对完善我国内部控制信息披露制度有所启发。本部分主要对中美英三国内控信息披露的责任主体、评价依据、形式和内容以及披露验证方式进行比较,发现国外制度对我国制度建立和完善具有借鉴意义。第四部分主要从我国内部控制信息披露的现状入手,通过描述性统计和分析,发现我国现状中存在的问题,并试图从深层次挖掘出原因。本部分主要收集了2007年至2010年的我国16家上市银行年报及附件的相关信息,分别从整体层面和业务层面对内部控制信息披露的总体情况、披露内容、披露载体进行了详细的分析,通过分析数据得出：目前我国上市银行在进行内控信息披露时,仍然存在很多问题,比如缺乏统一的制度标准、在实践中内容流于形式等。原因分为内部原因和外部原因,内部原因主要是基于我国上市银行公司治理不完善、成本效益原则和商业秘密保护的考虑,外部原因则是缺乏详细的法规规定和法律监督、外部信息使用者对信息需求不足。第五部分则针对第四部分的问题和原因,提出进一步的对策。本部分主要从建立起统一的制度规范体系、加强上市银行内外部监管、鼓励和引导上市银行自愿披露信息等方面给出建议。尤其是通过对披露主体、披露时间、披露范围和披露内容等方面进行总结和创新,试图建立起一个专门针对商业银行内部控制信息披露的办法和评价体系,能够更规范地引导商业银行完善其披露行为、改善公司治理。本文的研究方法主要是规范研究与描述性统计相结合,通过对国内外研究成果进行总结和回顾、对相关的理论基础进行解释说明,进而利用描述性统计法分析我国内控信息、披露的现状,针对出现的问题,提出一系列政策建议。本文创新点主要有：第一,在对国内外现有研究成果进行总结和对相关理论进行分析的基础上,提炼出上市商业银行在内部控制信息披露方面所体现的特殊性,主要有：商业银行在内部控制信息披露时关注点与一般企业相比有所不同：更加关注安全性和流动性等关键信息的披露；内部控制信息进行披露时,具有选择性,即出于商业秘密的保护,商业银行有些内容并不宜公开披露；严格的政策要求和监管要求；商业银行债权人所独有的特征,使其对内部控制信息披露情况监督动机不强；商业银行进行内部控制信息披露时所引起的经济后果影响更为重大。第二,本文在对我国上市银行内部控制信息披露的现状进行分析时,除了继承以往的分析模式,从整体层面对披露的内部控制有关信息(如内部控制的目标、董事会的内控自我评价报告、监事会发表独立意见、注册会计师的审核报告等)进行分析外,还创新性地将其应用到各业务层面,试图更加全面地了解商业银行针对各业务层面的风险采取了哪些控制措施以及这些措施的实现效果。第三,针对我国上市银行内部控制信息披露中存在的问题,发现深层次的原因后,试图建立起一个内部控制信息披露的标准,并从披露的责任主体、披露的时间、披露的内容和格式方面进行全方位的构想,从制度体系、内外部保障方面入手提出建议,试图为商业银行内部控制建设和信息披露的完善提供一个指导。当然,本文研究也存在一定的局限性：第一,文章在对年报及附件中内部控制信息披露的情况进行收集时,由于内部控制信息分散地位于年报的各个部分,手工收集将可能会增强主观性,使结果存在一定的偏差；第二,文章在对内部控制信息披露的现状进行分析时,由于受到各方面限制,并未建立起一个模型化的内控信息披露指标,也是本文一大遗憾,但是也为今后的研究提供了方向；第三,文章试图建立起一个较为完整的内部控制制度体系和评价体系,但是在实际写作中,也仅利用规范研究法对内部控制信息披露制度提出一个构想,没有建立起一个量化标准评价体系,有待今后进一步的探索。

全文目录

摘要  4-8
Abstract  8-14
1. 导论  14-24
  1.1 研究背景和研究意义  14-16
    1.1.1 研究背景  14-15
    1.1.2 研究意义  15-16
  1.2 国内外研究现状  16-22
    1.2.1 国外研究综述  16-19
    1.2.2 国内研究综述  19-22
  1.3 研究思路和方法  22-23
  1.4 创新点  23-24
2. 我国上市商业银行内部控制信息披露理论分析  24-39
  2.1 商业银行内部控制及内部控制信息披露的含义  24-29
    2.1.1 商业银行内部控制  24-27
    2.1.2 商业银行内部控制信息披露含义  27-29
  2.2 内部控制信息披露的理论基础  29-32
    2.2.1 证券市场有效性理论与内部控制信息披露  29
    2.2.2 信息不对称理论与内部控制信息披露  29-30
    2.2.3 委托代理理论与内部控制信息披露  30-31
    2.2.4 信号传递理论与内部控制信息披露  31-32
  2.3 上市商业银行内控信息披露的特殊性  32-36
    2.3.1 上市商业银行行业的特殊性  32-34
    2.3.2 上市商业银行内部控制信息披露的特殊性  34-36
  2.4 我国上市商业银行内控信息披露的重要意义  36-39
    2.4.1 有利于上市商业银行建立健全良好的内部控制制度和体系  36-37
    2.4.2 有利于外部信息使用者及时地了解银行的发展状况,对风险作出评价  37
    2.4.3 有利于银行管理当局关注内部控制的有效性,增强责任感  37
    2.4.4 有利于监管机构加强监管,保持金融体系的稳定性  37
    2.4.5 有利于提高银行信息披露的透明度和财务报告的披露质量  37-38
    2.4.6 有利于完善公司治理机制,建立防范风险的长效机制  38-39
3. 中外上市商业银行内部控制信息披露制度比较与启示  39-51
  3.1 中外上市商业银行内部控制信息披露制度的发展历程  39-46
    3.1.1 美国上市银行内部控制信息披露制度的发展历程  39-42
    3.1.2 英国上市银行内部控制信息披露制度的发展历程  42-44
    3.1.3 中国上市银行内部控制信息披露制度的发展历程  44-46
  3.2 中美英上市银行内部控制信息披露制度比较及评价  46-50
    3.2.1 中美英上市银行内部控制信息披露制度比较  46-48
    3.2.2 对中美英内部控制信启、披露制度的评价  48-50
  3.3 英美对中国上市银行内部控制信息披露的启示  50-51
4. 我国上市商业银行内部控制信息披露现状、问题及原因分析  51-78
  4.1 我国上市商业银行内部控制信息披露现状分析  52-70
    4.1.1 我国上市商业银行内部控制信息披露的整体情况  52-62
    4.1.2 我国上市商业银行业务层面内部控制信息披露现状研究  62-70
  4.2 我国上市商业银行内部控制信息披露存在的问题  70-73
    4.2.1 从制度来看,我国上市银行内控信息披露缺乏统一的制度规定  70-71
    4.2.2 从实践来看,我国上市商业银行信息披露内容并不完善  71-73
  4.3 对我国上市商业银行内部控制信息披露存在问题的原因分析  73-78
    4.3.1 外部原因  74-76
    4.3.2 内部原因  76-78
5. 政策建议及研究局限  78-87
  5.1 政策建议  78-85
    5.1.1 建立统一的制度标准和评价规范  79-83
    5.1.2 加强内外部监管  83-85
    5.1.3 鼓励和引导上市银行进行自愿性披露  85
  5.2 研究局限  85-87
参考文献  87-91
后记  91-92
致谢  92-94
在读期间科研成果目录  94

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