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股票期权会计确认与计量问题研究

作　者: 于斌
导　师: 罗福凯
学　校: 中国海洋大学
专　业: 会计学
关键词: 股票期权公允价值薪酬费用内在价值会计主体假设
分类号: F275
类　型: 硕士论文
年　份: 2003年
下　载: 214次
引　用: 1次
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内容摘要

本文采用规范分析方法，以基础会计理论为指导，通过对美国、国际会计准则及我国股票期权会计处理方法的研究分析，深入探讨了国内外目前现行的股票期权会计处理方法的合理性及缺陷所在。在此基础上，运用基础会计理论中关于会计主体假设、费用等会计学基本概念的分析，发现并总结了设计和规范股票期权会计处理方法时应解决的核心问题。同时，根据我国市场经济发展的实际情况和我个人的思考，对我国未来股票期权会计事项的处理方法提出了自己的独立见解。最后对所述问题进行了案例分析。本文认为，在设计股票期权会计处理方法时，应当首先明确并解决以下四个核心问题，即(1)是否应当将股票期权确认为一项薪酬费用；(2)如果应当确认为一项薪酬费用，在行权前股票期权价值发生变化，是否应当对股票期权的账面价值和薪酬费用进行调整；(3)如何衡量股票期权本身的价值和薪酬费用，如何确定薪酬费用的分摊年限，及在各年度如何合理分摊；(4)如何核算每股收益以反映股票期权实施对每股收益的稀释作用，如何对股票期权计划下的所得税进行会计处理等。本文认为，我国未来股票期权会计处理方法的设计，应当从股票期权的会计确认、股票期权的会计再确认、股票期权会计计量属性的选择等三个主要方面入手。对此，本文进行了初步探讨，并得出如下结论： 1．并不是所有的股票期权都应当确认为费用，也不是所有的股票期权都不应当确认为费用。应当按股票期权的行权方式区别对待。凡是承担利益流出者是企业原有的股东，股票期权不应确认为薪酬费用；承担利益流出者是企业，则确认为薪酬费用。 2．在等待期内如果所确认的股票期权报酬费用的可行权股票数、公允价值等发生变动则应予以调整，即予以股票期权的再确认。 3．核算股票期权时应使用公允价值法。对每股盈余的调整和费用分摊建议采纳美国会计界FASB、APB及IASB的观点及解释。

全文目录

1 绪言  7-16
  1.1 研究背景  7-9
  1.2 文献评述  9-13
    1.2.1 美国公认会计原则(GAAP)的意见  9-11
    1.2.2 国际会计准则委员会(IASB)的意见  11-12
    1.2.3 我国学术界的主要观点  12-13
  1.3 本文的研究方法  13
  1.4 研究内容  13-16
    1.4.1 本论文基本思路和主要观点  13-14
    1.4.2 各章主要内容  14-16
2 国外股票期权会计政策的分析和评价  16-27
  2.1 美国APB25号意见书评析  16-19
    2.1.1 对APB25的分析  16-18
    2.1.2 对APB25的评价  18-19
  2.2 美国FASB对APB25的改革思路  19-20
  2.3 美国FASB123号公告评析  20-23
    2.3.1 对FASB123的分析  20-22
    2.3.2 对FASB123的评价  22-23
  2.4 美国财务会计准则委员会(FASB)的最新动向  23-25
    2.4.1 会计政策变更  24
    2.4.2 修改了FASB123中对股权支付的披露要求  24
    2.4.3 对征求意见稿的评析  24-25
  2.5 国际会计准则委员会(IASB)股票期权会计规范的最新动态及其与FASB123的比较  25-27
    2.5.1 准则适用范围不同  25
    2.5.2 会计处理的原则不同  25-26
    2.5.3 公允价值的确定因素有差异  26
    2.5.4 对非员工股权支付的规定不同  26-27
3 我国股票期权会计确认与计量方法的现状分析与改进设计  27-42
  3.1 我国目前股票期权会计确认与计量方法评析  27-32
    3.1.1 将股票期权视为或有事项的评析  27-28
    3.1.2 三时点会计处理方式的评析  28-30
    3.1.3 “四步骤”会计处理方法的评析  30-32
  3.2 股票期权会计应解决的核心问题  32-35
    3.2.1 是否对股票期权进行会计确认  33
    3.2.2 股票期权要素变化时是否需要对其再确认  33-34
    3.2.3 股票期权的会计计量问题  34
    3.2.4 股票期权对每股收益的稀释作用和所得税会计问题  34-35
  3.3 股票期权会计确认与计量方法的改进和重新设计  35-42
    3.3.1 股票期权的会计确认  35-38
    3.3.2 股票期权的会计再确认  38-39
    3.3.3 股票期权会计计量属性的选择-公允价值  39-42
4 股票期权会计确认与计量案例  42-53
  4.1 固定股票期权计划的会计处理案例(案例1)  42-49
    4.1.1 一次性获权情况下的会计处理办法  43-46
    4.1.2 分批行权下的会计办法  46-49
  4.2 变动股票期权计划的会计处理案例(案例2)  49-53
    4.2.1 期权数量浮动的业绩股票期权计划--案例2(a)  49-51
    4.2.2 行权价格浮动的业绩股票期权计划--案例2(b)  51-53
5 结束语  53-55
  5.1 总结  53
  5.2 本论文的局限性  53-55
参考文献  55-57

股票期权会计确认与计量问题研究

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