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注册会计师对第三人的民事责任研究

作　者: 余华安
导　师: 段匡
学　校: 复旦大学
专　业: 法律
关键词: 注册会计师第三人民事责任责任性质构成要件
分类号: D922.26
类　型: 硕士论文
年　份: 2009年
下　载: 255次
引　用: 3次
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内容摘要

注册会计师的法律责任问题,一直是法学界和会计学界讨论的一个热点和难点问题,尤其是注册会计师对第三人的民事责任问题。结合我国注册会计师法律责任的理论和实践,本文对注册会计师对第三人的民事责任问题进行了相对系统的分析和阐述。本文共四万余字,分四个部分,要点如下:本文第一部分对注册会计师的法律责任问题进行了概要性的叙述。首先对注册会计师的审计业务在国外和中国的发展历程作了简要介绍,强调了注册会计师在市场经济发展过程中的重要而独特的作用。接着分析了注册会计师的法律责任,对审计责任和会计责任进行了明确的区分,明确注册会计师所承担的是审计责任中的法律责任。之后从责任对象和责任性质角度对注册会计师法律责任进行了分类,引入注册会计师对第三人民事责任的概念。第三节概括了注册会计师对第三人的民事责任的主要特点。本文第二部分着重对注册会计师对第三人的民事责任的法律性质进行了分析。通过对国外和我国立法例的考察以及我国专家关于“第三人”范围的观点,笔者对我国“第三人”的范围界定提出了合理的建议。在本部分第二节,笔者对注册会计师对第三人的民事责任的性质予以明确。在介绍了国外对责任性质的认定,我国理论界观点和法律、司法解释的规定之后,本文采纳了侵权责任的性质认定并详细阐述了理由。本文第三部分分析了注册会计师对第三人承担民事责任的法理基础。从注册会计师的专家身份出发,认为其应当承担“高度注意义务”。并在之后分析了这一法律关系中注册会计师和第三人所享有的权利和义务。本文第四部分对注册会计师对第三人的民事责任的归责原则和构成要件的司法认定作一探讨,这也是本文的重点部分。对于归责原则,笔者认为应采用过错责任的归责原则,同时考虑到注册会计师的职业特点,应适用过错责任原则的特例——过错推定。对注册会计师适用过错推定的方法,一方面因免除第三人对注册会计师过错的举证责任而有利于第三人,另一方面又承认注册会计师举证反驳的效力,使没有过错的注册会计师有机会免除责任,从而有效地维护注册会计师和第三人双方的合法权利。对于构成要件,本文肯定了侵权责任构成“四要件”说。而司法认定注册会计师对第三人的民事责任是实务中的难点问题,也是法学界和会计学界分歧之所在,本文对各个构成要件的司法认定进行了具体的分析,在“行为违法性”的认定上,会计学界注重审计过程,而法学界注重审计结果,在分析了我国现有的司法认定标准存在的缺陷后,笔者建议由专门机构鉴定虚假审计报告,并尽快明确“独立审计准则”的法律地位以使注册会计师的合法权益得到保障。在“过错”的认定上,笔者提出了过错的判断标准并结合具体案例分析了注册会计师实施何种行为可能导致司法裁判中对其过错的认定。在损害事实和因果关系的认定上,笔者也做了简要的分析。在本章第三节笔者对相关法律的完善提出了自己的粗浅之见。

全文目录

中文摘要  5-7
ABSTRACT  7-9
引言  9-10
第一章注册会计师法律责任概述  10-18
  第一节注册会计师审计概述  10-13
    一、注册会计师审计的发展历程  10-12
    二、注册会计师审计的作用  12-13
  第二节注册会计师法律责任的分类  13-16
    一、区分审计责任和会计责任  13-15
    二、从责任对象角度分类—对委托人承担的责任和对第三人可能承担的责任  15-16
    三、从责任性质角度分类—行政责任、刑事责任、民事责任  16
  第三节注册会计师对第三人的民事责任的特点  16-18
第二章注册会计师对第三人的民事责任的性质  18-25
  第一节对于第三人范围的合理界定  18-21
    一、美国法对第三人的界定  19
    二、我国的法律规定及学界观点  19-20
    三、对确定我国“第三人”范围的建议  20-21
  第二节注册会计师对第三人的民事责任的性质  21-25
    一、国外对第三人民事责任性质的不同观点  21-23
    二、我国理论界观点及法律、司法解释的规定  23-24
    三、本文采纳的观点  24-25
第三章注册会计师对第三人承担民事责任的法理基础  25-29
  一、注册会计师的专家身份  25-27
  二、专家的特别注意义务  27-28
  三、注册会计师与第三人之间的权利义务关系  28-29
第四章第三人民事责任的归责原则和构成要件  29-47
  第一节归责原则  29-33
    一、大陆法系和普通法系的归责原则  30
    二、我国法律所体现的归责原则  30-31
    三、本文的观点及理由  31-33
  第二节第三人民事责任构成要件的认定  33-44
    一、违法行为—虚假审计报告的认定  33-38
    二、过错的认定  38-42
    三、损害事实的确定  42-43
    四、因果关系的确定  43-44
  第三节对相关法律的完善建议  44-47
    一、修订《中华人民共和国注册会计师法》  44-45
    二、完善相关实施细则和司法解释  45-47
注释  47-50
参考文献  50-52
后记  52-53

注册会计师对第三人的民事责任研究

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