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会计师事务所行业专长与盈余管理相关性研究

作　者: 陈艳
导　师: 蔡春
学　校: 西南财经大学
专　业: 会计学
关键词: 会计师事务所行业专长盈余管理行业专门化经营
分类号: F233
类　型: 硕士论文
年　份: 2009年
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内容摘要

会计师事务所行业专长是指会计师事务所拥有的对某一行业的专有知识和专业技能。会计师事务所聚焦发展某几个行业,进行行业专门化经营是其应对审计对象和审计业务日趋复杂这一现实情形的经营战略和市场竞争战略,也是审计市场发展到一定阶段所必然出现的市场现象。会计师事务所行业专长早已受到国内外审计理论界与实务界的重视。国外已有文献大多基于产业组织理论的分析框架对会计师事务所行业专长进行研究,这些文献关注的核心问题是:(1)会计师事务所行业专长和审计师市场份额之间的关系;(2)会计师事务所行业专长和审计师行为之间的关系;(3)审计师行业专长和审计收费、审计质量等审计绩效变量之间的关系。这些文献对于研究和发展我国会计师事务所行业专长具有重要的借鉴意义。在审计实务界,会计师事务所行业专长也逐渐受到重视,自1973年起AICPA就陆续颁布了特殊行业的审计指南,并在审计质量控制准则中强调了鉴别、指派和发展行业专长审计人员的重要性。1993年,毕马威会计师事务所在国际“五大”会计师事务所中率先按照行业服务线(Industry Service Lines)对其组织结构进行了重组。各国审计准则都开始强调“理解客户行业和业务”,如美国、英国、澳大利亚、新西兰的审计质量控制准则都强调了鉴别、指派和培养具有行业专长的审计师的重要性。然而,在我国审计行业获得发展并且开始规模经营的同时,会计师事务所的专业化程度却不见提高,具体表现为证券市场审计失败的案例频繁发生。从学术研究来看,国内已有的审计研究文献对会计师事务所行业专长进行探讨的非常少,大部分的研究结果都表明我国审计市场尚未表现出明显的专业化,且在行业专长与审计质量、审计收费等审计市场绩效相关性研究上出现不一致性,因此,这方面的研究还有待继续深入。本文选择上市公司盈余管理行为作为审计绩效变量,有以下三方面原因。一是盈余管理作为一个令全球投资者、政府和社会公众关注但一直未能有效解决的重要问题,随着我国资本市场的日益发展和上市公司的大量出现,其对我国资本市场的影响也越来越明显,并且总的来说,它的负面作用远远大于其正面作用;二是从国外已有研究来看,在控制公司规模、行业影响以及其他影响盈余管理的因素的基础上,具有行业专长的会计师事务所更能抑制客户公司的盈余管理行为。因此,以我国上市公司为样本,考察会计师事务所行业专长与盈余管理行为的相关关系,不仅为盈余管理的研究开辟一个新的角度,也为国内会计师事务所进行行业专门化经营提供理论支持;三是盈余管理作为上市公司比较直观的财务特征,能在一定程度上反映审计质量的高低,通过考察会计师事务所行业专长对盈余管理的影响,可以为研究会计师事务所行业专长与审计质量关系提供新的视角。本文采用规范研究与实证研究相结合的方法,对会计师事务所行业专长与盈余管理的相关性进行了分析,以检验对于上市公司盈余管理行为,会计师事务所行业专门化经营是否是一个有效的机制。本文分六章来系统地论述所研究的问题:第一章为导论。主要介绍本文的研究背景、研究内容与方法等,并提出拟实现的创新。第二章为文献综述。本章回顾了国内外研究会计师事务所行业专长与盈余管理相关性的经典文献。国外的研究结果表明会计师事务所行业专长对于上市公司盈余管理行为具有一定的抑制作用;国内相关研究还非常少,已有的研究结果表明我国会计师事务所行业专门化水平并不高,且其与盈余管理的关系也不一致。第三章为会计师事务所行业专长与盈余管理相关性的理论分析。本章对会计师事务所行业专长、盈余管理进行了简要介绍,并对行业专门化经营的动因及盈余管理的动因进行了具体分析,由此提出具有行业专长的会计师事务所有资源、专门的行业审计技能和动机检测并限制客户公司的盈余管理行为。第四章为实证研究设计。首先根据理论分析提出研究假设,然后具体阐述行业专长、盈余管理的衡量方法,最后选取控制变量并构建本文的模型。第五章为会计师事务所行业专长与盈余管理相关性的实证研究。本文以经国内二十大事务所审计的2004—2006年沪深两市上市公司为样本,运用多元回归分析方法检验会计师事务所行业专长与盈余管理的相关关系。在实证研究过程中,分别采用会计师事务所的行业市场份额(IMS)和行业组合份额(IPS)衡量行业专长,以操控性应计利润的绝对值作为盈余管理的替代变量。研究结果表明,会计师事务所行业专长与盈余管理行为呈不显著的正相关,即行业专长水平越高的会计师事务所并不能抑制被审计公司的盈余管理行为。第六章为研究结论和政策建议。本文认为目前我国会计师事务所行业专长发展程度较低是造成二者之间正相关的主要原因。但是随着审计意见使用者对审计质量的日益依赖,会计师事务所审计风险意识的日益增强以及会计师事务所对差异化市场竞争战略的日益重视,行业专门化经营的趋势今后也将会在我国审计市场上出现,因此,最后根据理论与实证分析的结果,结合我国审计市场环境针对性的提出了对我国会计师事务所行业专门化经营的相关建议。本文的研究贡献主要表现在以下三方面:一、研究视角新颖,研究内容具有一定的探索性和前瞻性。会计师事务所行业专长是影响审计质量、审计收费等审计市场绩效的一个重要因素,但从学术研究来看,国内关于会计师事务所行业专长的研究还非常欠缺。本文借鉴国外相关研究,将备受各界瞩目的上市公司盈余管理行为作为审计绩效变量,试图分析会计师事务所行业专长与盈余管理之间的相关关系,并根据理论分析和实证检验结果提出政策建议,期望推动我国会计师事务所行业专门化经营进程以及发挥其对盈余管理行为的积极作用。二、样本选取全面,具有较强的代表性和针对性。本文收集了2004年—2006年沪深两市上市公司的财务数据,数据涉及了除金融保险行业外的其他行业,样本具有较广泛的代表性。为更明确的证实是会计师事务所行业专长对盈余管理行为产生影响而不是事务所规模潜在的影响,本文将会计师事务所限定为国内前二十大,以国内二十大事务所的客户公司为样本,具有一定的针对性。三、实证研究中,通过对已有的各种衡量方法的综合考虑,分别采用会计师事务所的行业市场份额和行业组合份额衡量行业专长,并选择在中国股票市场上最能有效揭示盈余管理的截面Jones模型来衡量盈余管理。研究结果表明会计师事务所行业专长与盈余管理呈不显著的正相关,即行业专长水平越高的会计师事务所并不能抑制被审计公司的盈余管理行为。这一结论与国内外许多研究结果不一致,因此,本文结合我国审计市场环境提出了培育良好的独立审计市场环境、推进会计师事务所行业专门化经营的制度建设等政策建议。

全文目录

摘要  3-7
ABSTRACT  7-11
1. 导论  11-16
  1.1 研究背景  11-13
  1.2 研究内容与方法  13-15
  1.3 本文拟实现的创新  15-16
2. 文献综述  16-19
  2.1 国外研究文献综述  16-17
  2.2 国内研究文献综述  17-19
3. 会计师事务所行业专长与盈余管理相关性的理论分析  19-29
  3.1 会计师事务所行业专长基本分析  19-23
  3.2 盈余管理基本分析  23-27
  3.3 会计事务所行业专长与盈余管理相关性分析  27-29
4. 实证研究设计  29-42
  4.1 研究假设  29
  4.2 行业专长的衡量  29-34
  4.3 盈余管理的衡量  34-40
  4.4 模型的构建  40-42
5. 行业专长对盈余管理影响的实证检验  42-48
  5.1 样本选取与数据收集  42-43
  5.2 相关分析和描述性统计  43-45
  5.3 多变量回归分析  45-47
  5.4 稳健性检验  47-48
6. 研究结论及政策建议  48-54
  6.1 研究结论  48
  6.2 研究贡献与局限性分析  48-50
  6.3 关于我国会计师事务所行业专门化经营的建议  50-54
参考文献  54-57
后记  57-58
致谢  58-59
在读期间科研成果目录  59

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