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会计师事务所规模、签字注册会计师任期与审计质量

作　者: 王放
导　师: 方红星
学　校: 东北财经大学
专　业: 会计学
关键词: 签字注册会计师任期审计质量会计师事务所规模财务重述
分类号: F239.4
类　型: 硕士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

早在20世纪60年代,审计任期与审计质量的关系问题就已经得到关注。继《萨班斯——奥克斯利法案》颁布之后,中国证券监督管理委员会和财政部于2003年发布《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》,要求自2004年1月1日起,签字注册会计师或审计项目负责人连续为某一相关机构提供审计服务不得超过5年。国务院国有资产监督管理委员会自2004年起也发布诸多文件,开始强制要求央企定期轮换会计师事务所,规定会计师事务所的服务期限也不得超过5年。由此又引致了对审计任期和审计质量关系问题的再次重视。研究者希望知道审计任期如何影响审计质量,而监管者也希望寻求注册会计师轮换政策的理论依据。本文拟从发生财务重述的上市公司入手,探讨签字注册会计师任期与审计质量的关联性,特别是从理论上解释会计师事务所规模是否会影响以及如何影响注册会计师任期与审计质量之间的关系,并为不同会计师事务所中签字注册会计师定期轮换提供一些经验证据。本文在介绍了相关背景后,以“二压力来源”和会计师事务所质量控制分析为基础,分析了签字注册会计师任期、会计师事务所规模与审计质量的关系。本文认为：在大规模会计师事务所,注册会计师审计决策时受到的两方面压力中,来自于投资者和证券监管部门的压力占主导地位,且由于存在较为严格的质量控制制度,强化了专业胜任能力和审计独立性,故大规模会计师事务所中签字注册会计师任期对审计质量的影响主要体现在签字注册会计师任期对专业胜任能力的影响上,审计质量随签字注册会计师任期的延长大致成学习曲线状变化；而在小规模会计师事务所,注册会计师审计决策时受到的两方面压力中,来自于上市公司(被审计单位)和审计竞争市场的压力占主导地位,且由于存在较为薄弱的质量控制制度,削弱了专业胜任能力和审计独立性,故小规模会计师事务所中签字注册会计师任期对审计质量的影响主要体现在签字注册会计师任期对审计独立性的影响上,审计质量随签字注册会计师任期的延长而下降。由此可见,会计师事务所规模会影响签字注册会计师任期与审计质量的关系,大规模会计师事务所能够抑制签字注册会计师任期延长对审计独立性产生的负面影响。后文的经验检验也证实了上述主要结论。本文共包括以下6个部分：第一部分,前言。本部分介绍了本文的研究背景与研究意义,以及主要的研究内容和涉及的研究方法,对相关的既有研究作了分类综述,并详述了本文的贡献与不足。第二部分,制度背景。本部分介绍了我国签字注册会计师、会计师事务所定期轮换制度,会计师事务所规模与质量控制制度等。第三部分,理论分析与研究假设。本部分首先明确了有关签字注册会计师任期和审计质量的问题,然后分析了签字注册会计师任期与审计质量的关系,进而以“二压力来源”和会计师事务所质量控制分析为基础,分析了会计师事务所规模、签字注册会计师任期与审计质量的关系,并据此提出了本文的研究假设。第四部分,研究设计。本部分详述了样本选取方式和数据来源,并对模型设计和变量设定进行了具体介绍。第五部分,经验检验结果与分析。本部分列示了经验检验结果,证实了会计师事务所规模会影响签字注册会计师任期与审计质量的关系,大规模会计师事务所能够抑制签字注册会计师任期对审计独立性的负面影响。第六部分,研究结论与建议。本部分根据研究结论提出签字注册会计师定期轮换政策应当区别不同规模的会计师事务所实行的建议,并提出未来研究方向。本文主要采用规范分析与经验分析相结合的研究方法,先通过理论分析阐述会计师事务所规模、签字注册会计师任期与审计质量的关系,再通过经验检验加以证实。本文的主要贡献在于,首次研究了会计师事务所规模对签字注册会计师任期与审计质量之间关系的影响,为签字注册会计师定期轮换政策的区别实行提供了经验证据。

全文目录

摘要  2-4
ABSTRACT  4-9
1 绪论  9-15
  1.1 研究背景与研究意义  9-10
  1.2 研究内容与研究方法  10-11
  1.3 国内外文献综述  11-13
    1.3.1 审计任期与审计质量  11-12
    1.3.2 会计师事务所规模与审计质量  12-13
  1.4 贡献与不足  13-15
2 制度背景  15-18
  2.1 签字注册会计师与会计师事务所的定期轮换  15
  2.2 会计师事务所规模与质量控制制度  15-17
  2.3 上市公司财务重述  17-18
3 理论分析与研究假设  18-29
  3.1 签字注册会计师任期的界定  18
  3.2 审计质量  18-23
    3.2.1 审计质量的概念界定  19
    3.2.2 审计质量的衡量  19-21
    3.2.3 年报重述、财务重述与审计质量的衡量  21-23
  3.3 签字注册会计师任期与审计质量的关系分析  23-25
    3.3.1 签字注册会计师任期与专业胜任能力  23-24
    3.3.2 签字注册会计师任期与独立性  24
    3.3.3 签字注册会计师任期与审计质量  24-25
  3.4 会计师事务所规模、签字注册会计师任期与审计质量关系分析  25-27
    3.4.1 “二压力来源”  25-26
    3.4.2 会计师事务所质量控制  26-27
  3.5 研究假设的提出  27-29
4 研究设计  29-36
  4.1 样本选取与数据来源  29-30
  4.2 模型设计与变量设定  30-36
    4.2.1 全样本下模型设计与变量设定  30-33
    4.2.2 大规模会计师事务所审计公司样本下模型设计与变量设定  33-34
    4.2.3 小规模会计师事务所审计公司样本下模型设计与变量设定  34-36
5 经验检验结果与分析  36-47
  5.1 描述性统计分析  36-38
  5.2 二项LOGISTIC回归分析  38-41
    5.2.1 全样本下回归结果  38-39
    5.2.2 分组回归结果  39-41
  5.3 稳健性检验  41-47
    5.3.1 细化会计师事务所规模划分依据  41-44
    5.3.2 变更会计师事务所规模划分依据  44-47
6 研究结论与建议  47-49
  6.1 研究结论与政策建议  47-48
  6.2 未来研究方向  48-49
参考文献  49-54
后记  54-56

会计师事务所规模、签字注册会计师任期与审计质量

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