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整合审计对审计费用的影响-基于沪深上市公司的实证研究

作 者: 蒋静
导 师: 蔡春
学 校: 西南财经大学
专 业: 会计
关键词: 整合审计 财务报告审计 内部控制审计 系统协同效应 审计风险
分类号: F239.2
类 型: 硕士论文
年 份: 2013年
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内容摘要


本文的研究主题是整合审计对审计费用的影响。本文是基于两个背景选择该题目:一是整合审计在国外发展较早,美国、日本等国家的会计师事务所在实施财务报表审计和内部控制审计时都优先选择将两者整合实施,即实施整合审计。而我国整合审计起步较晚,整合审计的概念在我国被正式提出是在2010年,财政部等五部委于2010年4月发布包括《企业内部控制规范指引》中提到:注册会计师可以单独进行内部控制审计,也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行(整合审计),随后于2011年8月29日颁布了《企业内部控制审计指南(征求意见稿)》,为整合审计的发展提供政策指导,可见,整合审计在我国已逐步受到重视。二是我国对内部控制审计费用并不进行单独披露,而是将财务报表审计费用和内部控制审计费用合并为“审计费用”作为整体进行披露。在这样的背景下,从上市公司角度研究执行整合审计对审计费用到底存在一种怎么样的影响,通过实证研究,得出结论,为上市公司聘请外部审计师提供决策依据。通过理论分析,本文认为由于系统协同效应的存在,整合审计的执行能够降低上市公司支付的审计费用。在实证分析之前,为了更好地了解整合审计,笔者在文献综述部分对比分析了财务报表审计和内部控制审计的相同点和不同点,其次对国内外整合审计发展历程和目前为止我国整合审计现状进行了阐述和归纳,然后进行理论分析、提出假设、筛选数据、实证检验和结果分析,最后根据实证结果提出相关建议和意见,并指出了本文的局限性和后续研究展望。本文研究结论:由于系统协同效应的存在,将财务报表审计和内部控制审计进行整合带来的整体审计成本和审计风险降低大于实施内部控制审计增加的审计成本和审计风险,因此,执行整合审计降低了审计费用;首次执行整合审计会提高审计费用,但是并不显著;整合审计在国有控股上市公司中实施时更能发挥其协同效应,提高审计效率,降低审计费用;事务所针对国有控股企业收取的审计费用较非国有控股企业低。本文主要的贡献在于:从整合审计模式角度以审计需求理论、审计定价理论和系统协同效应理论为基础实证证明了执行整合审计有利于审计费用的降低,为以后整合审计的广泛实施提供了经验数据。本文的主要的不足在于:因为实施内部控制审计、发布内部控制审计报告的公司并不多,样本量太少,本文将发布了内部控制鉴证报告的公司纳入样本范围,并且仅能选取2010-2011年2年的数据,样本时间跨度小,结论可能缺乏稳健性。

全文目录


摘要  4-6
Abstract  6-8
目录  8-10
1. 导论  10-17
  1.1 研究背景与意义  10-13
    1.1.1 研究背景  10-12
    1.1.2 研究意义  12-13
  1.2 研究内容与文章框架  13-16
    1.2.1 研究内容  13-14
    1.2.2 研究方法  14
    1.2.3 文章框架  14-16
  1.3 研究的预期创新  16-17
2. 文献综述  17-29
  2.1 整合审计研究综述  17-24
    2.1.1 整合审计文献综述  17-22
    2.1.2 对现有文献的评价  22-24
  2.2 审计费用研究综述  24-29
    2.2.1 审计费用文献综述  24-27
    2.2.2 对现有文献的评价  27-29
3. 制度背景与理论分析  29-40
  3.1 制度背景  29-36
    3.1.1 国内外整合审计发展历程  29-33
    3.1.2 我国整合审计现状阐述  33-36
  3.2 理论分析  36-40
    3.2.1 审计需求理论  36-37
    3.2.2 审计定价理论  37-38
    3.2.3 系统协同效应  38-40
4. 研究假设与设计  40-49
  4.1 研究假设的提出  40-43
    4.1.1 执行整合审计与审计费用正相关  40-42
    4.1.2 首次执行整合审计与审计费用负相关  42-43
  4.2 研究思路  43-49
    4.2.1 模型的设计  43
    4.2.2 控制变量分析  43-47
    4.2.3 样本的选取和数据的来源  47-49
5. 实证检验和结果分析  49-60
  5.1 描述性统计  49-54
    5.1.1 假设1描述性统计  49-51
    5.1.2 假设2描述性统计  51-54
  5.2 相关性分析  54-55
    5.2.1 假设1相关性分析  54-55
    5.2.2 假设2均值检验  55
  5.3 回归分析  55-60
    5.3.1 假设1回归分析  55-58
    5.3.2 假设2回归分析  58-60
6. 结论与启示  60-64
  6.1 研究结论  60
  6.2 政策建议  60-62
    6.2.1 宏观层面  60-61
    6.2.2 上市公司层面  61
    6.2.3 会计师事务所层面  61-62
  6.3 研究的局限性  62-63
  6.4 后续研究展望  63-64
    6.4.1 选取更多样本延长时间跨度  63
    6.4.2 探究整合审计整合程度的度量拓展研究领域  63-64
参考文献  64-67
后记  67-68
致谢  68

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