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公司业绩评价指标及呈报格式选择-一项实验研究

作 者: 何坤
导 师: 毛洪涛
学 校: 西南财经大学
专 业: 资产评估
关键词: 业绩评价报告 计算机实验 呈报格式 业绩评价指标 会计知识水平
分类号: F231
类 型: 硕士论文
年 份: 2013年
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内容摘要


美国著名管理学家Herbert Simon认为:“决策是管理的心脏,管理是由一系列决策组成,管理就是决策”。"Where there is no measurement,there is no management."这是平衡计分卡(Balance Score Card, BSC)的创始人之一罗伯特·卡普兰(Robert S.Kaplan)教授的名言;同时闻名遐迩的兰德咨询公司提出类似观点:“世界上每100家倒闭破产的大企业中,85%是因为企业管理者的决策不慎造成的。”由此可见企业管理决策的重要性,而对影响决策制定的因素的研究也更彰显其价值。传统财务信息披露的重点是研究财务报告中应该包含的信息内容,随着经济学、社会行为学的发展,越来越多的研究发现,信息披露的方式对决策者行为和决策效果具有重要影响。管理会计实践已在其信息内容上不断完善,但是对其披露形式的研究在国内较为少见。为研究以上问题,笔者以管理会计报告中的业绩评价报告为研究对象,深入讨论了其指标选择及呈报格式两方面的影响因素;以平衡计分卡为工具,在理论分析的基础上,系统阐述了业绩评价报告中表格和图形两种不同呈报格式对企业管理的作用机理,以及作为市场性指标的非财务指标在评价报告中的辅助决策影响机制,同时引入会计知识水平这一变量,研究其对业绩评价结果的影响。在Visual Basic应用程序的支持下,采用计算机实验的方法,邀请百余位来自西南财经大学会计、财务管理、工商管理和金融类等专业的一年级硕士研究生作为被试参与到计算机实验中。实验的背景材料为服装设计零售企业ABC公司,ABC旗下有一个Weekend部门,该部门是公司特别打造的融色彩、流行、活力为概念元素的时装分部,专门定位于15-25岁的年轻达人的休闲时尚潮流风格。ABC公司近几年一直在使用平衡计分卡(The Balanced Scorecard,简称BSC)对Weekend部门进行业绩评估工作,相关的BSC技术已相对比较成熟,并形成一套适合零售业的业绩度量指标。其中分别采用图形和表格两种呈报格式提供Weekend部门的业绩评价报告,实验要求被试作为高级管理者,在不同格式下对Weekend部门经理的经营业绩做出评价,并且选出做决策时重点参考的五个指标,按其重要性进行排序。其次,根据被试的基本情况调查,将其分为高会计知识水平和会计知识水平较低的决策者,研究其对决策结果的影响。本文正文部分做如下安排:第一章:导论。主要从本文研究背景和意义、研究内容与框架、研究方法和可能的创新和贡献这几方面对整篇文章做一个综合概述;第二章:文献综述。主要从业绩评价报告、评价格式以及业绩评价指标选取三方面相关研究进行综述,寻求有效的研究范围;第三章:理论基础与研究假设。梳理国内外相关研究,从心理学理论出发,以认知适配理论、功能锁定理论以及认知偏好理论为文章奠定厚实理论基础。借鉴已有文献,梳理呈报格式、指标选择之间的逻辑关系,并基于业绩评价指标、呈报格式以及会计知识水平对两者的影响提出研究假设;第四章:实验设计。本章系统性阐述实验的构思过程,包括实验材料和实验过程,并将实验过程中的具体操作步骤以流程图的形式展示;第五章:指标选择与呈报格式的实证分析。对因变量进行描述性统计,检验自变量的效应大小和效力,通过实证方法检验呈报格式对业绩评价结果的影响,会计知识水平影响呈报格式对业绩评价的作用机理,并针对实验反馈信息的描述性统计分析,笔者再次深入讨论影响文章主题的因素;第六章:结论和展望。对得到的实验研究结果进行综合概述,分析提出的假设得到验证的理由;概括研究理论及实践意义,并且对企业未来业绩评价实践中呈报格式和指标选择的改进提供了现实启示。最后,讨论本文的局限并提出未来研究的改进思路以及可能的研究方向。通过实证结果,本文得到以下结论:相比于表格,决策者在使用图形作为绩效评价的呈报格式时,虽然强调了数据间的关联性,但由于图形呈现的是非结构化信息,对某些重要指标的表示较模糊,使得决策者做出相对保守的决策结果;其次,受功能锁定现象的影响,决策者在得出评价结果时重点关注财务指标,使得非财务指标辅助决策的作用受损;最后,会计知识水平较低的决策者由于相对缺乏会计素养和专业知识储备,可能仅通过浏览报告的整体框架,对部门的业绩有一个模糊、大概的了解,从而在做出评价结果时倾向于保守给分。本文研究可能的创新和贡献主要体现在以下几个方面:第一,研究方法上,在心理学理论的基础上,通过阅读文献了解业绩评价信息作用机制,运用严密的实验情景设计,采用Visual Basic编程语言进行计算机实验操作,深入讨论了管理会计报告中的业绩评价报告,其指标选择及呈报格式对绩效评价结果的影响。采用统计软件Stata11以及Microsoft Excel2003作为文中的数据收集和处理的工具。充分借助国家自然科学基金的资源,通过计算机实验来研究管理会计信息决策价值问题,邀请百余名管理类学科专业的硕士研究生参与模拟实验,并在实验过程中通过校外专家设计的计算机软件平台记录受试者填写的实验数据和反馈的问卷调查资料,突破了之前在相关领域以纯经验或者纯理论为主的研究范式,计算机准确搜集实验过程中决策时间等各类数据,保证实验数据有效性和可靠性。第二,研究视角上,从社会行为学、心理学视角引入认知适配理论、功能锁定理论以及认知偏好理论等,深层次研究影响业绩评价结果的各权变变量和行为动因,揭示管理会计报告决策价值及其作用机理,为管理会计信息的生成、利用和管理提供基础理论支持,研究具有普适性和基础性。第三,研究思路上,传统研究仅就管理会计报告所需要披露的内容来分析,而本文侧重于探讨业绩评价报告中呈报格式对评价结果的影响。管理会计实践已在其信息内容上不断完善,但是对其披露形式的研究在国内较为少见。因此,笔者在文献阅读的基础上,提出实验假设,并通过实验研究中对各变量及其交互作用所做的实证分析及描述性统计分析验证实验假设,为理论界和实务界在该问题的研究上做贡献。第四,研究内容上,本文通过实验室研究方法,创新性地探讨图形和表格两种不同呈报格式对管理会计业绩评价报告结果的影响。本文独特的贡献是将不同呈报格式同决策制定者的会计知识水平联系起来。并且认为,根据具象相合理论,高级管理层对于会计知识水平有较高的要求,这可以使得其在做选择绩效指标时不易受呈报格式的影响,并且对决策目的和过程有更清晰的理解。

全文目录


摘要  4-7
Abstract  7-13
1. 导论  13-19
  1.1 研究背景及意义  13-14
  1.2 研究内容与框架  14-17
    1.2.1 研究内容  14-16
    1.2.2 研究框架  16-17
  1.3 研究方法  17
  1.4 研究创新和贡献  17-19
2. 文献综述  19-31
  2.1 业绩评价相关研究  19-24
    2.1.1 业绩评价体系发展研究  19-22
    2.1.2 业绩评价方法研究  22-24
  2.2 业绩评价指标选取相关研究  24-27
  2.3 业绩评价报告呈报格式相关研究  27-31
3. 理论分析与研究假设  31-41
  3.1 理论基础  31-36
    3.1.1 具象相合理论(The theory of representational congruence)  31-34
    3.1.2 功能锁定理论(The theory of function fixation)  34-35
    3.1.3 构建偏好理论(The theory of constructed preferences)  35-36
  3.2 研究假设  36-41
    3.2.1 关于呈报格式的假设  36-37
    3.2.2 关于会计知识水平对呈报格式影响的假设  37-39
    3.2.3 关于业绩评价指标的假设  39
    3.2.4 关于会计知识水平对业绩指标选择影响的假设  39-41
4. 实验设计  41-47
  4.1 实验材料  41-43
  4.2 实验过程  43-47
5. 实验结果  47-57
  5.1 样本描述性统计  47-48
  5.2 T检验  48-49
  5.3 方差分析及回归检验  49-51
    5.3.1 方差分析  49-50
    5.3.2 回归检验  50-51
  5.4 业绩指标选择描述性检验  51-55
  5.5 实验反馈信息补充分析  55-57
6. 实验结论与建议  57-61
  6.1 实验结论及分析  57-59
    6.1.1 实验结论  57-58
    6.1.2 实验分析及现实启示  58-59
  6.2 局限与未来研究展望  59-61
参考文献  61-67
附录  67-76
后记  76-77
致谢  77-78

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