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资产减值评估相关问题研究

作　者: 曹振佳
导　师: 姜楠
学　校: 东北财经大学
专　业: 财务管理
关键词: 资产减值评估评估对象价值类型评估方法
分类号: F233
类　型: 硕士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

资产是企业得以存在和发展的根本,随着经济技术进步的不断加快,企业资产的盈利能力面临的不确定性增大,长期资产作为企业盈利的基础,其价值的变动成为会计信息使用者特别关注的内容。同时,随着利益相关者对财务信息的需求重心逐渐由利润表转向资产负债表,财务报告模式由“成本观”向“价值观”转变,资产价值的计量也越来越重要。为适应经济环境和信息需求的转变,公允价值在各国会计准则中得到广泛应用,资产的初始或者后续计价中越来越多以公允价值和未来现金流量的现值为依据。我国现行《企业会计准则》在《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称《资产减值》准则)中将可收回金额作为资产减值计量基础,并将可收回金额的确定建立在公允价值减去处置费用和预计未来现金流量现值比较基础之上。公允价值和现值的运用使得资产减值会计更加符合财务报告模式的转变。与此同时,科学计量公允价值和预期未来现金流量的现值,合理确定减值金额,成为资产减值会计真正起到发现资产特定时点上的真实价值的关键。资产评估因在价值计量方面具有独特的专业优势而在国际范围内被广泛用于公允价值计量,并由此催生了以财务报告为目的的评估新业务领域的产生。其中,资产减值评估①就是基于《资产减值》准则或者相关会计核算、披露的要求,由注册评估师运用评估技术对财务报告中存在减值迹象的资产的公允价值或者特定主体价值进行分析、估算出其可收回金额,并发表专业意见的一种全新评估业务。资产减值评估从资产评估专业角度,解决了资产减值会计涉及大量的职业判断和一系列的计量技术上的难题。我国目前还缺乏公允价值计量的强势有效的市场环境,企业内部执行资产减值会计公允性受到质疑等现实问题更增加了对资产减值评估业务的客观需求。资产减值评估与传统的评估业务在理论上一脉相承,要求执行减值评估要以评估理论为指导,不能违背。同时,它又有特殊性,减值评估目的的特殊性要求其必须符合会计准则核算和披露的规定。因而评估过程必须以相关的评估准则和会计准则为指导,并涉及评估和会计关键要素的衔接。由于资产减值评估在我国尚处于刚刚起步阶段,实践经验缺乏,且准则规范大多停留在原则性的指导,给实务操作带来了混乱。摸索前进的现状更加需要操作性强的会计准则和资产评估规范对其进行指导,并随着实务中问题的出现不断完善和改进准则规范。在这一现实背景下,本文首次对资产减值评估进行了系统研究,首先论述了其产生的理论背景,通过将评估关键要素与传统评估业务对比,明晰了其执业特殊性,在此基础上分析了执行资产减值评估在技术方面的三个问题：(1)关于评估对象界定。“资产组”的引入解决了因不能估算单项资产现金流量而不能对其进行减值测试的难题。但是《资产减值》准则中对于资产组的划分只是做了概念上的引导,没有操作说明,给评估师界定评估对象带来了一定的困难；(2)关于价值类型的选择。资产减值评估价值类型要与资产减值会计计量属性衔接。《资产减值》准则关于可收回金额中公允价值和现值计量的规定以及《评估指南》中价值类型衔接的规定,并未消除实务中价值类型选择时的无序现象；(3)关于评估方法的应用。资产减值评估成本法的限制使得资产评估技术的运用受到了人为的限制,加剧了资产评估实践中的评估方法的有限性与资产评估业务广泛性和复杂性的矛盾。针对上述问题,在借鉴国际上相关经验的基础上提出了提升资产减值评估水平的相应建议。有助于资产减值评估理论和相关准则的完善,从而为指导实践打下坚实的制度基础；加强评估与会计、审计行业互动,提高资产评估师职业水平,促使资产减值评估走向规范化,发挥其在资产减值测试中的作用。文章共包括以下5个部分：第一章为绪论,主要介绍了研究背景和意义、研究内容与方法和相关研究文献。第二章介绍了资产减值评估相关理论基础。首先论述了资产减值评估的产生不仅有其理论根源,而且是适应新的经济环境、优化资源配置的必然选择。继而在与传统评估的异同比较中明晰其特点。第三章分析了资产减值评估执行中存在的问题。主要从评估对象界定、价值类型选择以及评估方法的应用进行论述,最后做了小结,指出这三个方面的相互关系以及对评估结果科学合理性的影响。第四章的对策建议则围绕提高资产减值评估发展水平这一主题,从影响评估发展的三个大的方面提出：首先在借鉴国际经验的基础上对相关准则和指南提出完善建议；接着,是从评估与会计、审计三者关系的角度提出加强与会计、审计的互动方面推动资产减值评估的应用和发展；最后则是针对准则执行人——资产评估师水平的提高提出建议。第五章则为全文总结。本文采用规范研究的方法,对资产减值评估做了系统的研究,重点分析了在我国开展该项新的评估业务所面临的问题,并对推动资产减值评估的发展提出了相应的建议。然而,虽然资产减值评估在我国以财务报告为目的的评估业务中需求量很大,但无论是在理论研究还是准则规范的制定方面都未引起足够的重视。因此,对其研究还存在很大的空间,需要不断总结实务中发现的问题,从而修正准则,对其进行有效的指引。

全文目录

摘要  2-5
ABSTRACT  5-10
1 绪论  10-20
  1.1 研究背景  10-12
  1.2 研究意义  12-13
  1.3 相关研究综述  13-19
    1.3.1 国外研究现状与发展趋势  13-15
    1.3.2 国内研究现状与发展趋势  15-18
    1.3.3 文献评价  18-19
  1.4 本文的研究方法与内容  19-20
2 资产减值评估的相关理论基础  20-31
  2.1 资产减值评估的产生及其与资产减值会计的关系  20-22
    2.1.1 资产减值会计的目标及实质  20-21
    2.1.2 资产减值评估与资产减值会计的关系  21-22
  2.2 资产减值评估的基本要素特征  22-31
    2.2.1 减值对象与评估对象  22-24
    2.2.2 减值计量基础与价值类型  24-26
    2.2.3 减值计量方法与评估方法  26-31
3 我国资产减值评估的应用现状、存在的问题及成因分析  31-45
  3.1 我国资产减值评估的应用现状  31-33
  3.2 资产减值评估对象界定中存在的问题与成因分析  33-36
    3.2.1 资产减值评估对象界定中存在的困难  33-34
    3.2.2 会计准则的相关规定及其局限性分析  34-36
  3.3 资产减值评估价值类型选择中存在的问题与成因分析  36-39
    3.3.1 资产减值评估价值类型选择中的困难  36-37
    3.3.2 相关的准则规定的局限性与影响分析  37-39
  3.4 资产减值评估方法应用中存在的问题及成因分析  39-43
    3.4.1 资产减值评估方法应用中存在的问题分析  39-40
    3.4.2 资产减值评估规定的局限性及影响分析  40-42
    3.4.3 资产减值评估应用方法规定的比较  42-43
  3.5 分析小结  43-45
4 提高我国资产减值评估发展水平的建议  45-56
  4.1 改进相关会计准则规定的建议  45-48
    4.1.1 改进资产组划分相关规定,恰当界定评估对象  45-47
    4.1.2 改进可收回金额计量的相关规定,恰当选择价值类型  47-48
  4.2 完善评估准则评估方法使用规定的建议  48-54
    4.2.1 取消禁止成本法评估资产减值规定的考虑  48-49
    4.2.2 取消成本法应用限制的必要性分析  49-50
    4.2.3 应用成本法进行资产减值评估可行性举例  50-53
    4.2.4 应用成本法进行资产减值评估应注意的问题  53-54
  4.3 加强评估、会计和审计之间的协调,推动资产减值评估发展  54
  4.4 提升评估师的执业水平,提高资产减值评估的质量  54-56
5 结束语  56-57
参考文献  57-60
后记  60-61

资产减值评估相关问题研究

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