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公司分立的会计处理方法应用研究

作　者: 梁妍妍
导　师: 吕先锫
学　校: 西南财经大学
专　业: 会计学
关键词: 公司分立会计处理方法合并
分类号: F275
类　型: 硕士论文
年　份: 2011年
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内容摘要

公司紧缩技术在西方起步较早,开端于二十世纪六、七十年代。这是辩证思想在公司经营管理中的具体应用,很好的解决了企业因盲目扩张而导致的业务混杂、主业不清、效率低下等问题。其中,“分立”是公司紧缩技术的主要手段之一,目的在于把企业从“大而杂”的困境中解救出来,走“精而专”的道路,集中所有财力、人力、物力发展企业优势业务,提高竞争实力,肃清企业组织结构,增加企业价值。在国外,这一技术应用的非常广泛,已成为一种非常成熟的资本运营手段。但是相比之下,公司分立手段在我国的发展非常不成熟。这种不成熟不仅表现在理论方面少有文献研究,更反映在实务界分立手段的运用一直处于空白状态。直至2010年3月10日,ST东北高(600003)分立上市,成为我国A股市场首例完整上市资产采用分立手段再分别上市的案例,至此,公司分立在我国算是开了先河。但是,我国目前的企业会计准则中尚未对公司分立的会计处理方法进行明确规定,虽然国内法律对于分立选择按照账面价值亦或按照公允价值都是允许的。在这种无法可依的情况,非常不利于分立手段在我国资本市场上被合理运用。因此,标准合理的会计处理方法的制定是现实所需要的,何种情况下应该沿用账面价值、何种情况下应该使用公允价值对于规范实践活动具有重要意义。本文就分立的会计处理方法进行研究分析,从分立为合并的逆向行为角度出发,分析两者的特点和动因,将不同类型的分立与合并相对应,从现有的合并会计处理方法推出公司分立的会计原则与会计处理方法。本文分为七个部分：第一、二部分分别介绍了公司分立的研究背景、文章框架、研究手段及国内外对于合并与公司分立的研究情况。第三部分对公司分立与合并进行概述。在介绍分立与合并的概念、类型及其含义之后,分别从基础理论、动因、操作过程将两者进行比对,揭示分立与合并的内在联系,证明分立为合并的逆向行为。并从控制权角度把分立与合并对应起来,为从合并的会计处理思路推断分立的会计处理方法奠定基础。第四部分是对公司分立会计处理方法进行探讨。基于合并的逆向行为的思路归纳公司分立的会计处理方法,并将两者进行比较。第五部分是对东北高速分立案例的介绍,其中包括东北高速的基本资料以及分立方案的介绍。第六部分是对东北高速分立会计处理方式的合理性进行分析。虽然是换股分立,但是按照其分立实质,根据实际分立方案,其分离过程中进行国有股权无偿转换,不产生现金流,并且分立后股东间关联关系仍然存在,因此认为东北高速分立中不改变计量基础、使用账面价值是合理的,并给出认为合理性的原因。第七部分是公司分立会计方法的选择问题。此部分首先对公司分立会计方法的选择做出界定,根据合并逆向行为的思路,按照控制权改变与否、是否发生现金流以及分立后股东间是否存在关联关系为参照进而对会计处理方法进行选择；其次是提出完善公司分立方法应用的措施,期望有助于公司分立手段将来在我国得到合理使用。本文以规范研究为主,采用逆推方法,结合东北高速分立的实际案例,同时运用对比方法、归纳总结方法进行论证。本文主要贡献在于着眼于逆向行为角度,从合并方法归纳出分立的会计处理方法,为分立公司选择会计处理方法提供思路。期望本文分析有助于分立手段的使用日后走上一条健康的发展道路。

全文目录

摘要  4-6
Abstract  6-12
1. 导论  12-15
  1.1 研究背景  12-13
  1.2 研究意义  13
  1.3 研究思路  13-14
  1.4 研究方法  14-15
2. 文献综述  15-19
  2.1 合并会计处理方法的文献综述  15-17
  2.2 公司分立会计处理方法的文献综述  17-19
3. 公司分立与合并的基本理论  19-33
  3.1 公司分立的基本理论  19-22
    3.1.1 公司分立的概念  19
    3.1.2 公司分立的类型及含义  19-22
  3.2 合并的基本理论  22-25
    3.2.1 合并的概念  22
    3.2.2 合并的类型及含义  22-24
    3.2.3 我国对合并的界定  24-25
  3.3 分立是合并逆向行为的分析  25-30
    3.3.1 基础理论比对分析  25-28
    3.3.2 动因比对分析  28-29
    3.3.3 反向操作过程比对分析  29-30
  3.4 控制权角度分立与合并的对应  30-33
    3.4.1 控制权不改变的对应  30-31
    3.4.2 控制权改变的对应  31-33
4. 公司分立、合并的会计处理方法比较  33-41
  4.1 合并的会计处理方法:购买法与权益结合法  33-36
    4.1.1 国外会计准则取消权益结合法应用的规定  33-34
    4.1.2 我国会计准则两种方法并存应用的规定  34-35
    4.1.3 购买法与权益结合法会计处理差异分析  35-36
  4.2 公司分立的会计处理方法  36-41
    4.2.1 账面价值法——基于权益结合法思路  36-38
    4.2.2 公允价值法——基于购买法思路  38-40
    4.2.3 两种方法差异比较  40-41
5. 东北高速分立的基本情况介绍  41-50
  5.1 东北高速的基本资料  41-45
    5.1.1 历史沿革及股本变化情况  41-43
    5.1.2 主营业务发展情况  43-44
    5.1.3 主要财务状况  44-45
  5.2 东北高速分立上市的背景与目的  45-47
  5.3 分立上市概况及分立方案  47-50
    5.3.1 分立上市概况  47
    5.3.2 分立上市方案  47-50
6. 东北高速分立的会计处理方法的合理性分析  50-54
  6.1 东北高速分立的会计处理方法  50-51
    6.1.1 分立按照账面价值进行处理  50
    6.1.2 合理假设确保报表间对应关系  50-51
    6.1.3 不存在过渡期盈余分配问题  51
    6.1.4 以营业执照签发日为建账日  51
  6.2 对东北分立按账面价值处理的合理性分析  51-54
    6.2.1 不具有经济实质  52
    6.2.2 采用无偿换股方式  52-53
    6.2.3 分立后股东间关联关系仍然存在  53
    6.2.4 持续经营假设不变  53
    6.2.5 对于其他方面的考虑  53-54
7. 公司分立会计方法的选择  54-58
  7.1 公司分立会计方法的选择标准  54-55
    7.1.1 控制权是否改变  54
    7.1.2 是否产生现金流  54-55
    7.1.3 分立后股东之间关系  55
  7.2 完善公司分立方法应用的措施  55-58
    7.2.1 完善法律法规,加强监管力度  56
    7.2.2 加强国内资本市场规范化建设  56
    7.2.3 加强企业上市规范化建设  56-57
    7.2.4 加强中介机构建设  57
    7.2.5 增强分立手段运用理念  57-58
参考文献  58-61
后记  61-63
致谢  63-64

公司分立的会计处理方法应用研究

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