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企业合并中的会计处理问题研究

作 者: 李婷婷
导 师: 马广奇
学 校: 陕西科技大学
专 业: 会计学
关键词: 企业合并 权益结合法 购买法 同一控制 非同一控制
分类号: F275
类 型: 硕士论文
年 份: 2012年
下 载: 1652次
引 用: 1次
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内容摘要


随着经济全球化的深入发展,企业合并浪潮不断扩张,由原先的本土合并逐渐转化为国际化合并,由最初的制造行业合并逐渐扩张到服务、饮食、电子、软件、汽车等行业的合并。企业合并浪潮之所以不断出现,是因为合并可以给企业带来规模效益、高管理效率以及企业资源的优化配置,从而促使企业持续、健康的发展。也正因为此,国内外越来越多企业开始采用合并方式来实现自身的战略目标。企业合并的核心问题是企业合并会计处理方法的选择,不同方法的使用会产生不同的经济后果。企业合并会计处理方法的选择已成为国内外研究的热点,也是当前我国合并会计面临的现实选择。在国际会计准则委员会、美国以及世界其他国家逐渐取消权益结合法使用的大环境下,我国在综合考虑相关情况的基础上,依然允许权益结合法与购买发并存使用。本文首先结合国内外学者对企业合并会计处理方法的研究,从权益结合法是否废除、产生的经济后果以及利润操纵等方面对企业合并进行了文献综述。其次,从理论基础、会计信息质量、经济后果等方面,对权益结合法和购买法进行了差异分析。然后,对国内外会计准则关于企业合并会计方法的相关规定进行了对比分析,阐述了美国会计准则和国际会计准则逐渐取消了权益结合法的使用,而我国在基于实际情况下,依然采用权益结合法。虽然两种方法并存的局面符合当前我国的现实国情,但同时也给企业操纵利润提供了很大的空间。因此本文第四章主要围绕企业合并会计方法下存在的问题进行研究,并通过第五章的案例分析,深入地认识了两种方法产生的不同影响及我国企业并购中存在的问题,并针对两种会计处理方法在实务中的应用提出了若干改善会计准则的建议。最后,对全文进行归纳总结,并展望我国合并会计的未来发展趋势,笔者认为随着市场经济的发展、资本市场的完善以及公允价值评估机制的规范,我国会计准则最终会将趋于国际化,取消权益结合法的使用。

全文目录


摘要  5-7
ABSTRACT  7-11
1 引言  11-19
  1.1 研究背景与意义  11
  1.2 国内外研究动态  11-17
    1.2.1 国外研究动态  11-14
    1.2.2 国内研究动态  14-17
  1.3 研究内容与方法  17-18
    1.3.1 研究内容  17
    1.3.2 研究方法  17-18
  1.4 创新点  18-19
2 企业合并会计处理方法及差异分析  19-25
  2.1 权益结合法  19-20
  2. 2 购买法  20
  2. 3 权益结合法与购买法的差异比较  20-25
    2.3.1 理论基础的差异比较  20-22
    2.3.2 会计信息质量差异比较  22-23
    2.3.3 合并报表的影响比较  23
    2.3.4 财务指标的影响比较  23-25
3 合并会计处理方法国际比较  25-32
  3.1 国际会计准则对于企业合并会计方法的相关规定  25-27
    3.1.1 IAS No. 22—企业合并  25
    3.1.2 对 IAS No.22—企业合并的修订  25-26
    3.1.3 IFRS No. 3 —企业合并  26-27
  3.2 美国会计准则对于企业合并会计方法的相关规定  27-28
    3.2.1 APB 的第 16 号意见书  27-28
    3.2.2 SFAS No.141 及 No.142 的相关规定  28
  3.3 英国会计准则对于企业合并会计方法的相关规定  28-29
  3.4. 我国会计准则对企业合并会计处理方法的相关规定  29-32
    3.4.1 新会计准则之前的相关规定  29-31
    3.4.2 新会计准则对企业合并会计方法的相关规定  31-32
4 我国企业合并会计处理方法下存在的问题  32-35
  4.1 权益结合法下的利润操纵问题  32-33
    4.1.1 通过调整合并范围来操纵利润  32
    4.1.2 通过出售增值资产来操纵利润  32-33
  4.2 购买法下的利润操纵问题  33-35
    4.2.1 随意决定合并成本  33
    4.2.2 高估资产低估负债  33-34
    4.2.3 通过商誉操纵利润  34-35
    4.2.4 转销巨额的研发项目  35
    4.2.5 大量计提重组准备  35
    4.2.6 人为改变合并日期  35
5 企业合并会计处理的案例分析  35-47
  5.1 案例介绍  35-41
    5.1.1 合并方基本情况  35-36
    5.1.2 被合并方基本情况  36-38
    5.1.3 控股合并方案的有关内容  38-41
  5.2 本案例采用的会计处理方法及影响  41-42
    5.2.1 合并企业报表的影响  41
    5.2.2 合并企业财务指标的影响  41-42
  5.3 两种会计处理方法的差异比较  42-44
  5.4 合并日以后年度的经济后果分析  44-45
  5.5 本案例存在的问题及案例总结  45-47
建议及结论  47-49
致谢  49-50
参考文献  50-53
攻读学位期间发表的学术论文目录  53-54

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中图分类: > 经济 > 经济计划与管理 > 企业经济 > 企业财务管理
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