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企业合并所得税会计差异协调研究

作　者: 聂婷婷
导　师: 段爱群
学　校: 财政部财政科学研究所
专　业: 会计学
关键词: 企业合并所得税会计企业会计准则企业所得税法差异协调
分类号: F275
类　型: 硕士论文
年　份: 2011年
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内容摘要

企业所得税与企业合并各参与主体的合并税负以及并购损益息息相关。步入新世纪以来,伴随着国内市场经济的发展、经济全球化进程的加快以及企业合并浪潮的不断掀起,企业合并领域的会计制度与税收制度也在加快改革与发展的步伐。其中的标志性事件当属2006年新企业会计准则体系与2007年《中华人民共和国企业所得税法》的颁布实施。为响应市场需求,进一步规范企业合并涉及到的所得税业务处理,财政部和国税总局又于2009年5月8日联合发布了《关于企业重组业务企业所得税业务处理若干问题的通知》。本文就是在这一形势下产生的,面临最新出台的政策以及市场主体参与合并的积极性,本文的宗旨在于通过研究企业合并所得税会计核算,并进一步追溯至引发会税差异的制度根源,以求引导企业科学合理地进行合并重组活动,实现企业经济效益与政府税收收益的协同增长。本文首先依据新企业会计准则下的资产负债表债务法,介绍了所得税会计核算原理与核算程序。其次,论文第二部分进入了具体研究的细分领域—企业合并,依据所得税会计准则与企业所得税法,分类型对同一控制下以及非同一控制下企业合并的所得税会计处理进行了分析,对企业合并中的会计和税务处理进行了明确和规范。再次,本文更进一步针对企业合并所得税会计自身的复杂性与难以理解性,具体分析了企业合并所得税会计准则与税法的差异及其导致的问题。在最后的结论部分中,本文谨为两者差异的协调提出了理论与实务两方面的建议。区别于研究所得税会计的大多数文献资料,本文把企业合并领域的所得税会计准则与税收政策结合起来研究,统筹考虑,深入分析两者的差异,所得税会计处理及其纳税调整,以及如何协调两者的差异,以期更好地服务于企业主体。

全文目录

摘要  4-5
Abstract  5-8
1 绪论  8-14
  1.1 研究背景与意义  8-10
    1.1.1 研究背景  8-9
    1.1.2 研究意义  9-10
  1.2 国内外研究现状  10-12
    1.2.1 国外研究现状综述  10-11
    1.2.2 国内研究现状综述  11-12
  1.3 研究思路与方法  12
  1.4 研究的创新与不足  12-14
    1.4.1 本文的创新  12-13
    1.4.2 本文的不足  13-14
2 所得税会计核算程序  14-20
  2.1 资产负债表债务法的定义  14
  2.2 资产和负债的计税基础  14-15
    2.2.1 资产的计税基础  15
    2.2.2 负债的计税基础  15
  2.3 确认暂时性差异  15-17
    2.3.1 应纳税暂时性差异  16
    2.3.2 可抵扣暂时性差异  16-17
  2.4 递延所得税的确认和计量  17
    2.4.1 递延所得税负债的确认和计量  17
    2.4.2 递延所得税资产的确认和计量  17
  2.5 所得税费用的确认和计量  17-20
    2.5.1 当期所得税  18
    2.5.2 递延所得税  18
    2.5.3 所得税费用  18-20
3 企业合并所得税的会计处理  20-32
  3.1 企业合并的会计处理  20-22
    3.1.1 企业合并的会计处理原则  20
    3.1.2 同一控制下企业合并的会计处理  20-21
    3.1.3 非同一控制下企业合并的会计处理  21-22
  3.2 企业合并的税收处理政策-"财税59号文"解析  22-26
    3.2.1 企业合并所得税的一般性税务处理  23-24
    3.2.2 企业合并所得税的特殊性税务处理  24-26
  3.3 同一控制下企业合并的所得税会计处理  26-28
    3.3.1 合并企业的所得税处理  26-27
    3.3.2 被合并企业的所得税处理  27-28
    3.3.3 被合并方股东的所得税处理  28
  3.4 非同一控制下企业合并的所得税会计处理  28-32
    3.4.1 合并企业税务处理原则  28-29
    3.4.2 实例详解  29-32
4 企业合并会计与税法的差异分析  32-40
  4.1 差异产生的原因分析  32-33
    4.1.1 目标不同  32
    4.1.2 规范对象不同  32-33
    4.1.3 发展速度不同  33
  4.2 企业合并所得税会计准则与税法差异的具体分析  33-38
    4.2.1 企业合并相关的基本概念界定不同  33-34
    4.2.2 合并取得资产与负债的账面价值与计税基础的差异  34-35
    4.2.3 合并导致的会计收益与应税所得的差异  35-38
  4.3 差异导致的问题分析  38-40
    4.3.1 企业纳税调整工作复杂化  38-39
    4.3.2 会计核算与纳税工作易出现混淆  39-40
5 结论与建议  40-46
  5.1 研究结论  40
  5.2 所得税会计准则和所得税法差异的协调建议  40-46
    5.2.1 理论方面差异的协调  41-43
    5.2.2 实务方面差异的协调  43-46
参考文献  46-50
后记  50

企业合并所得税会计差异协调研究

内容摘要

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