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公共债务会计问题研究

作 者: 王瑶
导 师: 李建发
学 校: 厦门大学
专 业: 会计学
关键词: 公共债务 政府会计 改革
分类号: F810.6
类 型: 博士论文
年 份: 2007年
下 载: 525次
引 用: 2次
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内容摘要


公共债务政府会计核算和报告的一项重要内容,它对于评价政府的财务状况、衡量政府的财政风险、制定政府的财政政策等具有十分重要的作用。如何改进我国的政府会计,使之能够提供更加全面,具有更高质量的公共债务信息,是本文研究的重点。本文的主要内容由以下七章构成:第1章“导论”。本章主要对论文进行一个简单介绍,具体内容包括研究范畴、研究的理论与现实意义、文献综述、研究的思路与框架、研究方法以及论文的创新之处与不足。第2章“我国公共债务会计的实践探讨——历史追溯与现状分析”。本章对新中国成立以前和新中国成立以后的公共债务及公共债务会计的状况进行了历史追溯,并对我国当前公共债务会计存在的主要问题进行评析。第3章“公共债务会计的国际比较与借鉴——对美、英、澳、新、法等国的考察启示”。本章从横向国别比较出发,分析总结了美国、英国、法国、澳大利亚和新西兰等国实施公共债务会计改革的经验和教训。第4章“公共直接债务会计”。本章通过分析我国在直接债务会计核算方面的缺陷,详细阐述了公共直接债务会计核算及其改革问题。第5章“公共或有债务会计”。本章运用经济学的基本理论阐释了我国公共或有负债的特点、重要诱因和财政后果;通过介绍澳大利亚、新西兰和美国在公共或有负债报告上的特色,提出了改进我国公共或有债务会计报告实务的政策建议。第6章“公共隐性债务会计”。本章应用新公共管理理论,引入政府价值维度框架,提出改进我国社保基金核算与报告的相关建议;并提出将地方政府违规借款行为合法化、显性化的若干意见。第7章“我国公共债务会计的困境、反思及框架体系的构建”。本章在详细分析了我国公共债务会计所面临的困境后,进行反思,并尝试构建了我国公共债务会计体系。本文的创新之处是:1、总结了国际会计师联合会(IFAC)和国际货币基金组织(IMF)在公共债务会计方面的研究成果,归纳了美国、英国、法国、澳大利亚和新西兰等国在公共债务会计改革方面的经验和教训,为我国公共债务会计改革提供有益的借鉴。2、对我国公共直接债务的内容进行分析,并提出具体的会计改革内容和建议。3、构建财政机会主义和公共或有隐性负债关系模型,分析了财政机会主义和公共或有负债之间的关联性,并在相关研究结论的基础上提出了关于公共或有债务会计改革的对策建议。4、分析了我国公共隐性负债的内容构成,借鉴国外经验,提出了对我国社会保障义务进行会计核算和报告的具体建议。5、立足我国的国情,指出了我国公共债务会计所面临的来自制度、文化以及技术等方面的困境。6、尝试性提出我国公共债务会计体系的框架。本文的主要观点有:1、目前我国公共债务会计存在的核心问题是:无法全面、完整地反映公共债务。问题的直接原因在于,我国现行预算会计的核算基础以收付实现制为主,介于收付实现制和轻度权责发生制之间。2、直接债务是公共债务中内容最为确定,债权人最为明确,计量难度最低的债务,根据循序渐进的改革原则,应将其作为公共债务会计改革的突破口。3、财政机会主义行为之所以大行其道,与目前政府会计实务缺陷是有密切关系的。4、改进公共或有负债的会计报告实务,应秉承先易后难的原则,从表外披露入手;遵循重要性原则、谨慎性原则和成本效益原则;以及采用比较以及多维度披露模式。5、运用代际核算法对当前的社保政策进行较为科学的评价,以补充信息的形式在财务报表外揭示较长时期内我国社保基金缺口变化情况。6、公共债务会计问题不是一个单纯的技术性问题,它同时还涉及到制度、文化、技术等层面的因素。7、目前我国公共债务会计面临的问题可概括为两个方面:首要是改革的动力不足(包括内部动力和外部动力);其次是改革的能力不足。

全文目录


摘要  4-7
Abstract  7-20
第1章 导论  20-46
  1.1 研究范畴——公共债务与公共债务会计概述  20-27
    1.1.1 公共债务  20-26
    1.1.2 公共债务会计  26-27
  1.2 本研究的理论与现实意义  27-31
    1.2.1 提升公共债务透明度  27-28
    1.2.2 提高公共决策水平  28-29
    1.2.3 借鉴经济人范式及公共选择理论,规范公共债务会计  29-30
    1.2.4 披露公共债务会计信息符合公共财政的要义  30-31
  1.3 公共债务会计研究的文献综述  31-43
    1.3.1 国内的公共债务会计研究  31-34
    1.3.2 IFAC 和IMF 的公共债务会计研究  34-42
    1.3.3 文献评议  42-43
  1.4 研究的思路与框架  43-44
  1.5 研究方法  44
  1.6 论文的创新之处与不足  44-46
    1.6.1 创新之处  44-45
    1.6.2 存在的不足  45-46
第2章 我国公共债务会计的实践探讨——历史追溯与现状分析  46-68
  2.1 新中国成立前的公共债务概述  46-47
  2.2 新中国成立以前的公共债务会计  47-54
    2.2.1 晚清政府时期的公共债务会计  48-49
    2.2.2 北洋军阀政府时期的公共债务会计  49-51
    2.2.3 国民政府时期的公共债务会计  51-53
    2.2.4 小结  53-54
  2.3 新中国成立以后的公共债务  54-60
    2.3.1 新中国以后的国债发行情况  54-56
    2.3.2 我国公共债务现状评价  56-60
  2.4 新中国成立以后的公共债务会计  60-65
    2.4.1 会计规范  60-62
    2.4.2 记账方法  62
    2.4.3 核算基础  62-63
    2.4.4 核算内容  63-64
    2.4.5 报告与披露  64-65
  2.5 我国当前公共债务会计问题聚焦  65-68
    2.5.1 得到确认的公共直接债务范围过窄  65-66
    2.5.2 隐性及或有债务仍是我国政府会计的“盲区”,尚未得到反映  66
    2.5.3 小结  66-68
第3章 公共债务会计的国际比较与借鉴——对美、英、澳、新、法等国的考察启示  68-124
  3.1 美国的公共债务会计  68-80
    3.1.1 美国政府会计准则制定机构  68-69
    3.1.2 美国联邦政府债务会计  69-75
    3.1.3 州/地方政府政府债务会计  75-80
  3.2 英国的公共债务会计  80-90
    3.2.1 英国中央政府债务会计  80-87
    3.2.2 英国地方政府债务会计  87-89
    3.2.3 评述  89-90
  3.3 澳大利亚的公共债务会计  90-97
    3.3.1 澳大利亚政府会计准则  90-93
    3.3.2 澳大利亚的涉债准则  93
    3.3.3 负债的定义  93-94
    3.3.4 负债的确认与核算内容  94-95
    3.3.5 负债的报告  95
    3.3.6 评述  95-97
  3.4 新西兰的公共债务会计  97-103
    3.4.1 新西兰政府会计准则  97-98
    3.4.2 涉债准则  98-99
    3.4.3 负债的定义  99
    3.4.4 负债的确认与核算内容  99-100
    3.4.5 负债的报告  100-101
    3.4.6 评述  101-103
  3.5 法国的公共债务会计  103-115
    3.5.1 法国中央政府债务会计  103-111
    3.3.2 法国地方政府债务会计  111-114
    3.5.3 评述  114-115
  3.6 经验总结与借鉴  115-124
第4章 公共直接债务会计  124-150
  4.1 公共直接债务的含义与内容  124
  4.2 现行预算会计制度下的公共直接债务会计核算  124-125
  4.3 公共直接债务的确认与计量  125
  4.4 公共直接债务的会计核算  125-150
    4.4.1 借入债务的会计核算  125-131
    4.4.2 结算性应付款项的会计核算  131-137
    4.4.3 公务员养老金负债的会计核算  137-141
    4.4.4 公共债务偿债基金  141-150
第5章 公共或有债务会计  150-178
  5.1 公共或有债务的内涵与特点  150-151
  5.2 我国公共或有债务的主要内容、规模及财政后果  151-154
    5.2.1 我国公共或有债务的主要内容  151-152
    5.2.2 我国公共或有债务的规模  152-153
    5.2.3 公共或有债务的财政后果(Fiscal Consequences)  153-154
  5.3 财政机会主义与公共或有债务——兼论政府会计的责任  154-159
    5.3.1 财政机会主义与或有隐性债务  154-156
    5.3.2 财政机会主义与或有显性债务  156-158
    5.3.3 财政机会主义与政府会计的责任  158-159
  5.4 公共或有债务会计的处理与报告  159-176
    5.4.1 澳大利亚政府公共或有债务会计的处理与报告  160-163
    5.4.2 新西兰公共或有债务会计的处理与报告  163-169
    5.4.3 美国联邦政府公共或有债务会计的处理与报告  169-175
    5.4.4 小结  175-176
  5.5 改进我国公共或有债务会计报告实务的建议  176-178
    5.5.1 秉承先易后难的原则,从表外披露入手  176
    5.5.2 报告时应遵循的主要原则  176-177
    5.5.3 采用比较以及多维度披露模式  177-178
第6章 公共隐性债务会计  178-200
  6.1 公共隐性债务的含义与内容  178-186
    6.1.1 社会保障基金支付缺口  178-186
    6.1.2 地方政府违规借款  186
  6.2 社会保障义务的会计核算与报告  186-198
    6.2.1 社会保障义务会计类型的归属问题  186-188
    6.2.2 社会保障义务会计的重要性  188
    6.2.3 社会保障义务会计的进展情况  188-194
    6.2.4 我国社保基金缺口的核算与披露情况及相关建议  194-198
  6.3 地方政府直接债务的会计核算与报告  198-200
第7章 我国公共债务会计的困境、反思及框架体系的构建  200-215
  7.1 我国公共债务会计的困境  200-208
    7.1.1 目标导向困境  200-202
    7.1.2 会计技术困境  202-205
    7.1.3 文化困境  205-208
    7.1.4 造成“风险大锅饭”后果的制度困境  208
  7.2 对我国公共债务会计困境的反思  208-209
  7.3 我国公共债务会计框架体系的构建  209-215
    7.3.1 公共债务会计的法律规范体系  209-213
    7.3.2 公共债务会计核算体系  213
    7.3.3 公共债务财务报告体系  213-215
结语  215-216
参考文献  216-232
后记  232

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中图分类: > 经济 > 财政、金融 > 财政、国家财政 > 财政理论 > 国家机关会计(政府会计)、预算会计
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